作者：齐精智律师

来源：公众号贸易金融

在我国司法实践中，虚开增值税专用发票罪处三年以下有期徒刑或者拘役直至无期徒刑。逃税罪处三年以下有期徒刑或者拘役直至七年以下有期徒刑。齐精智律师提别提示逃税罪的刑罚明显轻于虚开增值税专用发票罪。

行为人接受真实交易外第三人虚开的增值税专用发票，不一定会构成虚开增值税专用发票罪，还有可能构成逃税罪。

本文不惴浅陋，分析如下：

一、进行了实际经营活动，但让真实交易外第三人为自己代开增值税专用发票的构成虚开增值税专用发票罪。

行为人让他人为自己虚开增值税专用发票并将取得的发票用于抵扣自身真实发生的增值税销项税款的行为，构成虚开增值税专用发票罪。同时，这一行为在一定条件下，也符合逃避缴纳税款罪的构成要件。这种现象是典型的一行为触犯两项罪名。由于逃税罪条款与虚开增值税专用发票罪条款是一般条款与特殊条款之间的关系，犯罪构成存在重合和交叉，依据特殊条款优先适用于一般条款的原则，行为人接受虚开的增值税专用发票并用于抵扣增值税税款的行为以虚开增值税专用发票罪论。

二、行为人接受虚开的增值税专用发票用于抵扣增值税税款并存在隐匿收入、虚假纳税申报行为的行为时应当数罪并罚。

行为人具有让他人为自己虚开增值税专用发票并将取得的发票用于抵扣自身真实发生的增值税销项税款的行为的同时，又存在着取得收入不开具发票、设立内外账隐瞒销售收入，导致逃避缴税款的行为。

首先，行为人让他人为自己开具增值税专用发票并用于抵扣其增值税税款的行为，构成虚开增值税专用发票罪的行为表现。

其次，行为人设置内外账、取得收入不开具发票，实施虚假纳税申报导致少缴或不缴税款的行为，构成逃避缴纳税款罪。行为人实际上存在着两个犯罪行为，对此类行为应当以虚开增值税专用发票罪、逃避缴纳税款罪论，数罪并罚。

三、进行了实际经营活动，行为人单纯接受第三人虚开的增值税专用发票的仅构成逃税罪。

圣捷公司成立于2005年7月，是从事销售钢材、矿产品和货物运输代理的有限责任公司， 法定代表人卓某，2008年8月起被认定为增值税一般纳税人。经查，2009年2月圣捷公司向贵州某公司购进硅锰矿金矿产品262.56万元，并以银行转账的方式支付全部货款。贵州某公司未直接开具发票给圣捷公司，而是将深圳市某公司开具的27份增值税专用发票交给圣捷公司。圣捷公司在明知取得的发票不符合法律规定的情况下，仍将27份增值税专用发票向湛江经济技术开发区国税局申报抵扣增值税进项税额44.63万元，并列支商品销售成本造成少缴企业所得税55.72万元。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定，圣捷公司从销货地以外的地区取得增值税专用发票，造成少缴增值税和企业所得税的行为已构成偷税。湛江市国家税务局稽查局依法追缴该企业少缴的增值税44.63万元和企业所得税55.72万元，并处罚款50.18万元。

由于圣捷公司偷税额达5万元以上且占应纳税额10%以上，并且在收到税务处理文书后仍未在规定的期限内缴清税款，该公司的行为已涉嫌犯罪，湛江市国家税务局稽查局依法将其移送公安机关追究其刑事责任。该案经湛江市中级人民法院终审判决，圣捷公司法定代表人卓某犯逃税罪，判处有期徒刑3年，缓刑3年，并处罚金5万元。

综上，在行为人接受真实交易外第三人虚开的增值税专用发票的，可能构成逃税罪或虚开增值税专用发票罪。

作者介绍：

齐精智律师，陕西明乐律师事务所高级合伙人，金融、合同、公司纠纷专业律师，微信号qijingzhi009.

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