管理会计：重塑CFO的角色和使命

　　CFO作为企业的高级管理人员，因其在企业的价值创造中的独特而重要的作用，越来越被企业所重视。在西方发达国家，因为大部分企业建立了完善的治理结构，而且企业发展水平和管理水平也进入较高的层次，所以CFO的职能和作用得到了较为充分的发挥。很多大公司的CFO不仅掌控公司的财务大权，而且参与公司的战略决策，作为CEO的助手和战略伙伴共同对董事会负责和汇报工作。CFO们不仅享有很高职位，而且领取极其丰厚的薪水，部分CFO的薪水甚至比CEO的薪水还高。如苹果首席财政官Peter　Oppenheimer2012年因在储备现金方面的杰出表现，所获得的薪水高达6860万美元，这个数字比苹果CEO　Tim　Cook的薪水还要高16倍。一些公司当CEO因一些原因不能掌管企业时，常常委任CFO担任过度时期的CEO，也有一大部分CFO直接添“一横”，成为CEO，据统计目前全球三分之一的CEO有着担任过CFO的经历。今年来，国内的一些上市公司中CFO的地位和价值也发生了很大的变化，很多CFO在企业决策和企业价值创造中开始扮演重要作用，与之相适应，他们的薪水也开始起飞。那么到底是什么使得CFO的地位今非昔比，又是什么使得CFO身价百倍?一个重要原因是管理会计的实施和发展。

　　管理会计改变了CFO的地位和作用

　　在企业管理理论和企业管理实践较落后的阶段，企业主要通过价格、营销策略等方式参与市场竞争，这在市场竞争还不如现在激烈、竞争同质化水平不高的时代有其必然性。而当今的市场结构已经发生了巨大变化，企业的管理经营水平也非昔日可比，同质化的竞争使得昔日竞争手段和竞争策略的有效性大大降低，企业旗鼓相当的规模和管理水平也使得通过强化管理提升核心竞争力成为企业保持领先和持续发展的不二法门。管理会计的发展和完善使得管理会计在企业管理中的作用大大加强，并逐渐超越财务会计，成为企业管理的潮流和主方向。管理会计的流行和推广，导致企业管理人员，特别财务管理人员的结构、地位、作用以及素质等发生了巨大变化。一些既有扎实财务会计基础，又精通管理会计的精英顺应时代和市场的潮流异军突起，他们超越财务总监的地位和作用，使得CFO的含义发生了巨大的变化，从此CFO不再埋头于财务数据和解析过去，CFO开始用各种灵活有效的管理会计方法分析和加工财务数据并据此预测未来的风险、收益和资金及其他关乎企业生存和发展的关键点;从此CFO不再满足于后台支持，他们开始走向前台，以参谋的角色参与企业的生产经营决策，以CEO助手的角色控制企业日常的生产经营;从此CFO不再仅仅是个“账房先生”，CFO开始利用他们特有的专业知识提高企业的管理水平，为企业直接或间接地创造巨大的价值;从此CFO不再是企业财务方面的高级领导，CFO开始以整个企业高级领导的身份承担重要责任、享受优厚待遇。

　　具体来讲，管理会计风行以后，CFO的主要角色有如下五种：

　　1.作为“战略计划管理者”，要将公司战略与价值最大化的目标结合起来，制定、建议并监督实施公司财务战略，以支持公司推行其经营战略。

　　2.作为“公司的价值管理者”，财务总监的职责是将价值与财务管理融为一体，成为沟通部门主管的战略经营重点，是公司投资者财务要求的桥梁。CFO被要求全过程地参与公司价值创造战略的制定，并与CEO一起，全方位培养公司的价值管理能力。

　　3.作为“流程系统管理者”，负责实施与公司战略计划相配套的价值管理系统和流程管理策略。

　　4.作为“业绩评价管理者”，处理与公司有关各方的利益关系。

　　5.作为“公司控制管理者”，发挥卓越的能力，集战略管理控制能力、价值管理控制能力和业绩管理控制能力于一身。

　　这些新的偏向管理会计的角色转变使得CFO在企业价值中的作用得到了前所未有地提高，也使得CFO所具备的知识结构和能力素质等方面都发生了巨大变化。这无疑对CFO的成长和发展形成了巨大的挑战。

　　管理会计能力与CFO的水平

　　IMA和ACCA(英国特许公认会计师协会)开展了多项联合研究，以帮助CFO及其领导的财务团队履行相关责任和义务，以便CFO及其财务团队能在激烈的市场竞争中抓住优化企业绩效的机会。2012年12月发布的《财务领导者调查报告》显示，关键的管理会计能力在重要性和实际有效性之间存在差距。

　　图1揭示了CFO团队和机构面临的挑战，他们的技能和能力与发挥最大潜能实现“兼攻之道”—优化价值保持和价值创造之间还存在差距。多数情况下，技能和能力上的差距在审计、税务和合规等财务会计领域中并不存在，但普遍存在于预测、战略和风险管理等与管理相关的能力领域中。这些存在显著差异的模块对CFO顺利优质地履行自己的职能构成了极大挑战，CFO必须采取相应的学习和改进，以便补充自己的短板，在CFO之路上越走越宽。那么CFO应该具体针对哪些方向加以学习和改进呢?一项题为《驱动全球会计行业变革的100个驱动因素》的ACCA和IMA联合调查指出，企业和会计行业必需的战略行动包括：(1)为波动做好应对和规划;(2)建立雷达探索器;(3)追求技术领先地位;(4)为真正意义上的全球化做好准备;(5)　拥有求知的、创新的和适应性强的思维模式;(6)承担更多的战略和商业角色;(7)建立信任和道德的领导力;(8)专注于复杂性、风险和绩效的整体视角;(9)全球化发展方向;(10)重塑人才库。这十项内容中，管理会计体现了绝对作用，从某种程度上来说，管理会计的能力会很大程度上决定一个CFO的水平。CFO团队通过战略性商业规划帮助企业实施前瞻性经营环境监测，帮助企业提前制定计划以应对不确定性。遇到问题时，CFO团队被寄予厚望，采取行动带领企业渡过难关并使企业变得更加强大，这些行动包括资产负债表管理、ABC成本法、资源优化等。建立雷达探索器包括含有关键风险指数等先行指标的控制面板、竞争情报的应用、模拟和情景规划的应用。通过支持和驱动整个组织的创新举措，包括商业案例支持、原型支持、主导业务流程和推进企业持续改进等，让CFO团队展示出尝试性的、适应性强的思维模式。

　　中国公司正登上世界舞台，在全球市场与那些在成本、质量和客户服务方面都堪称一流的公司进行竞争，利益攸关者希望他们能够达到同样的水准。CFO团队需要带领组织朝着这个方向迈进。正如Cynthia　Barton　Rabe指出的：“不要让经验限制你的想象”。CFO和管理会计师有机会为企业内部和外部利益攸关者畅想更美好的未来。

　　在管理会计时代做卓越CFO

　　管理会计正在凭借其优势，浸入越来越多的行业和企业，在这种背景下，很多企业的CFO已经或正在由传统会计核算角色向财务管理的角色进行转变，并广泛地参与到资本运作、员工薪酬计划、战略决策、项目创新、风险防控等角色中去。那么在这一艰难而且深刻的变革中，CFO应如何改变自己的定位、知识结构和关键能力，以适应现代管理会计对CFO的需求呢?大体上来讲，以下几方面的内容最为关键和必要：

　　(一)财务数据应靠前服务业务部门

　　管理会计对企业而言作用甚大，其可提供战略决策信息以及帮助制定商业战略，从而企业价值创造中发挥较大作用;可以计量财务和非财务绩效并报告给管理层和其他利益相关者;可以帮助制定有效的融资和激励策略，计划长期、中期、短期的运营，并确保资源的有效利用;还可以帮助实施公司治理、风险管理和内部控制程序等。那么，面对企业业务部门的作用越来越重要的现实，CFO及其团队应如何定义自己的价值并采取行动呢?大多数卓越企业的实践表明，CFO应站在整个公司的战略角度考虑问题，财务数据要能为公司发展起到决策支持作用。CFO要力争成为CEO的战略合作伙伴，财务要为业务服务，就需要CFO从核算会计角色转变为管理会计角色。业务想往哪里发展，财务就需要跟上业务的脚步，始终保持与数据同步。因为各个部门都有数据，销售有数据、采购有数据、生产有数据，销售数据和生产数据比较靠前端，相对而言财务数据比较靠后端。财务人员特别是CFO，如果只从核算角度看问题就会比较滞后，对前端业务支持有限，还可能误导决策者，财务数据只有与业务实现实时联动，才能对业务起到更好的服务作用，也才能真正参与企业的价值创造，实现自己的职能。常规情况下，财务需要发票等凭据到达后才做记录，但是站在管理的角度，要充分运用好权责发生制原则，实时更新财务数据，这样才能对业务起到决策支持作用，才能使决策信息不滞后。

　　各个业务部门掌握的数据往往是片面的，只有财务掌握的数据比较全面。财务当仁不让要为业务决策提供支持，比如销售部门销售货物的时候可能只知道市场价格而不知道成本价格，如果财务人员特别是CFO不参与定价决策，就可能会定价不当，出现卖得越多公司亏损越大的现象。所以说，CFO只有跳出财务的小圈子，才能真正有效地做好财务工作。

　　(二)把握好管理会计的多重角色

　　作为践行管理会计的领头羊，CFO应用管理会计参与企业日常运营管理不能停留在战术层面，还必须把自己打造成把握战略、目标及业务模式，平衡长期利益和短期利益的战略家。

　　管理会计在企业管理中扮演多面角色，除了像政委一样统一思想认识，还要如同咨询师一样为企业管理层的决策提供包括财务和非财务的全方位分析建议;除了像财务总监一样忠实高效地执行决策层的方针和决策，为企业战略目标提供财务支持之外，还要兼具审计师角色，为企业制定风险控制及保证计划;除了充当传统意义上筹资、保管现金的管家之外，还应该通过绩效评估及价值驱动力来当好投资师的角色;除了透彻学习理解国家和地方有关税收政策之外，还要利用自己的专业知识和现有制度设计积极进行税务筹划。另外CFO要有企业家的思维，了解业务、发展战略与目标;CFO应该是一个有前瞻性的政治家，对企业发挥“保驾护航”的作用;CFO应该做一个冷静客观的实干家;CFO还要拥有外交家的能力，处理好各种复杂的人际关系。

　　(三)培育优秀的商业分析能力

　　目前，商业方面的分析、规划、风险管理、内部控制、财务领导等，是财务人员需要提升的重要技能和领域。

　　如果CFO在这些领域有所欠缺，就需要尽快提升自己，尽快弥补自己的差距。国际著名管理学家吉姆·顾文凯认为，竞争对手也在不断进步，CFO应该用最快的速度完善自己不擅长而具有决定意义的东西;对于全球的财务人员，有上百个驱动因素需要关注，要未雨绸缪为未来做好准备，还要有相应的规划应对波动。为此，CFO一定要确保很好的规划性和预测性，要为真正参与国际化做好准备。过去，美国和欧洲的公司是非常国际化和全球化的，现在的情况有所不同，很多跨国公司的影响力来自于中国和印度，这些企业逐渐变为真正具有全球视野的企业。