案列一

A为我河北省增值税小规模企业，提供鉴证咨询服务,选择1个季度为纳税期限。2020年1月份提供鉴证咨询服务自行开具增值税普通发票价税合计10.3万元，2月份提供鉴证咨询服务未开具发票收入10.3万元；3月份提供鉴证咨询服务自行开具增值税普通发票价税合计10.1万元。

案例分析：

该纳税人各月份不含税收入

=10.3/(1+3%)+10.3/(1+3%)+10.1/(1+1%)=30万元

季度销售额合计30万元。符合政策规定，可以享受免征增值税优惠政策。

账务处理：

借：银行存款 30.7万元

   贷：主营业务收入 30万元

         应交税费-应交增值税 0.7万元

减免增值税：

借：应交税费-应交增值税 0.7万元

    贷：营业外收入        0.7万元

参考1：

《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第13号）规定“自2020年3月1日至5月31日，……除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。

参考2：

按照《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）政策规定，2019年1月1日至2021年12月31日小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。

案列二

B为我河北省增值税小规模企业，提供鉴证咨询服务的同时销售电脑和图书。该纳税人选择1个季度为纳税期限。2020年1月份提供鉴证咨询服务自行开具增值税普通发票价税合计10.3万元，未开具发票收入3.09万元；2月份销售电脑自行开具增值税普通发票价税合计7.21万元；3月份提供鉴证咨询服务自行开具增值税专用发票价税合计10.1万元。

案例分析：

该纳税人通过税控器具开具普通发票不含税收入

=(10.3+7.21)/(1+3%)=17万元，

未开票不含税收入=3.09/(1+3%)=3万元，

开具增值税专用发票不含税收入=10.1/(1+1%)=10万元，

季度销售额合计30万元。

1-3月份普票的账务处理：

借：银行存款     20.6万元

    贷：主营业务收入   20万元

          应交税费-应交增值税 0.6万元

减免增值税：

借：应交税费-应交增值税 0.6万元

     贷：营业外收入          0.6万元

1-3月份专票的账务处理：

借：银行存款 10.1万元

     贷：主营业务收入 10万元

           应交税费-应交增值税 0.1万元

注意：

该纳税人不含税销售收入等于30万元，符合政策可以享受免征增值税优惠政策。但是，增值税相关政策规定开具增值税专用发票就需要交纳税款。所以，该纳税人开具增值税专用发票的销售收入需要计算缴纳税款，其他收入可以享受小规模纳税人免征增值税政策。

来源：河北税务、郝老师说会计