政策背景

1. 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

——《中华人民共和国企业所得税法》第九条

2. 企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠。

——《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条

3. 对北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛参与者实行以下税收政策：对企业、社会组织和团体赞助、捐赠北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛的资金、物资、服务支出，在计算企业应纳税所得额时予以全额扣除。

——财税〔2017〕60号《财政部 税务总局 海关总署关于北京2022年冬奥会和冬残奥会税收政策的通知》第三条第一款

4. 自2019年1月1日至2022年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。

在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政策。

“目标脱贫地区”包括832个国家扶贫开发工作重点县、集中连片特困地区县（新疆阿克苏地区6县1市享受片区政策）和建档立卡贫困村。

——财政部 税务总局 国务院扶贫办公告2019年第49号《关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策的公告》第一条

政策分析

下面我们就通过一张表格来归纳一下捐赠支出的税前扣除标准：

政策要点

1. 用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠才可以税前扣除。

2. 必须通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其组成部门和直属机构才能税前扣除。

3. 若是通过公益性社会组织的捐赠，这里的公益性社会组织必须依法取得公益性捐赠税前扣除资格，即公益性社会组织位于财政、税务、民政部门联合公布的名单里，且发生的公益性捐赠支出属于名单所属年度。

4. 必须取得省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联。

案例介绍

案例一

某公司2019年4月份通过县政府对外捐赠10万元，用于慈善活动、公益事业，并取得了合规的捐赠收据。

分析：在企业2019年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

案例二

某公司2019年4月份通过县政府对外捐赠10万元，用于目标脱贫地区，并取得了合规的捐赠收据。

分析：允许在2019年企业所得税汇算清缴时全额税前扣除，不受年度利润总额12%限制。

来源：上海税务