转向税收共赢之道

中央财经大学税收教育研究所所长贾绍华

文/袁跃

来源：CFO圈

为了探寻税收的神秘轨迹，当代税收名家贾绍华先生的坚实探索，在税收之道上印下了一个又一个探奇的足迹。

从宁夏田间的收获麦香，到建筑企业的挥汗如雨；从宁夏财政厅处长，到海南省商业集团实业发展公司总经理；从国家税务总局扬州税务学院院长，到中央财经大学税收教育研究所所长。在磨砺中坚韧向上，不知不觉间，经过半个世纪的洗礼，锁定靶心，贾绍华被财税的神奇魔力所吸引，如流星般的离弦之箭，一发而不可收。

一路走来，在税收星迹迷航的探测中，贾绍华发现，税收流失轨迹的深浅，是征纳双方成长博弈、共同成熟的过程。治理税收流失，要想最大程度地保障税收流程顺畅，就要优化政府与纳税人在非零和博弈中的平衡术。

“交易产生税，模式决定税。”洞察税收流失轨迹，在大数据时代，无论哪个行业，偷逃税的风险都越来越大，对于不少弱不禁风的中小企业而言，财税违法风险已成为其“头号风险”。因为，部分中小企业财税行为不够规范，不仅降低了企业自身博弈的能力，让投资人望而却步，也影响了企业家的财产与人身安全。

博弈论是人对社会心理的投射，考虑游戏中个体的预测行为和实际行为，并落地其优化策略。贾绍华认为作为一个理性征税人、纳税人，最优策略是在守法和违法之间做出合理选择，最终实现其收入所得最大化。如果征纳双方都实现了最优策略，即实现了最优平衡，对转变现行税收征管模式，实施有效管理，改善民生，有着里程碑的意义。

在寻找这一均衡的艰苦努力征程中，透过解剖麻雀的微缩镜，以《中国税收流失》代表作享誉财税界的贾绍华，敏锐地捕捉到了中国税收的新路标：遵法守德、服务共赢！随着税务机关征管能力和纳税人权利意识的提高，税收征纳双方的博弈正在由传统的矛盾对立，向和谐共赢转变，由零和博弈向正和博弈转变。税务机关由传统的执法，正在转向服务与共赢的税收服务之道！

税收的本真是服务民生，有效推动服务之道是战略的落地，贾绍华提出：通过转变管理模式，以主动的暖心管理，最大限度的规避税收执法风险，应积极推进社会税务机关——涉税服务机构和国民来推动税法遵从，解决征税人、纳税人认为自己遭受到的不平等待遇的难题。降低征收成本，要创造稳定有序的征管环境，努力遏制中美贸易摩擦与大数据下的税收流失，同时藏富于民，这是现代税务管理的真谛与进步。

中美贸易战由来已久，支撑特朗普发起贸易战的一记重拳，2017年底美国税改法案通过，每年再降低宏观税负0.8个百分点，在全球减税竞争的环境下对中国产生压力。特朗普给美国企业减税，对内减税实为为美国企业减负，对外贸易战实为为美国企业抢市场。美国对外狼烟四起，对内绝对尊重本土企业，所有政策一视同仁，以此增强美国综合竞争力，底牌是意欲雄霸全球。

面对中美贸易摩擦给中国企业带来的压力，要想让中国企业轻装上路，增强国际竞争力，为企业减压，最大的杀手锏，是为中国企业减负。贾绍华分析认为，税费负担是衡量国家、企业及个人三者利益分配关系的标尺，体现了纳税人因国家课税（费）而承担的经济负担，由此形成的企业税费负担，恰恰和国力通常成反比：税负越重，国力越弱；税负越轻，国力越强。

剖析中国企业税负世界排名居高不下，源于我国以间接税为主、企业缴纳为主的税制结构。国内间接税的家族成员名目繁多：流转税中的增值税、消费税、关税；资源税类的资源税、土地增值税、城镇土地使用税和耕地占用税；行为税中的印花税。其中，大头间接税占比超过60%，小头直接税占比小于40%。随着全球局势的日益复杂，外资企业尤其是美资企业对中国经济的全面渗透，国内经济主体行为异常复杂，多元化的业态、模糊的行业边界还使得征纳双方难以明确所适用的增值税税率，这将导致同业不同税、同行不同税、同税不同率的情况，损害了国内企业的市场公平。

为构建公平的市场环境，贾绍华建议，促进市场配置资源效率，维护增值税的中性特点，应尽快推出增值税税率简洁版，降低企业财税人纳税痛感，增值税率三档变两档——将税率16%降至13%-10%。我国税收近90%由企业缴纳，因此企业税痛重。美国以直接税为主，占比80%，且主要是对个人征收，企业税负轻。未来，在结合自身实际税负，合理借鉴的前提下，中国税改也应以直接税为主，全面掌控税源，做宽税基，为国家层面降低税负提供坚实的基础。税收收入的调整空间，在国税、地税合并后，征税成本降低，这为做宽税基、费基奠定了基础，从而为实质性优化我国税制结构，降低企业微观税费直接负担水平打下坚实的基础。在大众创业、万众创新的今天，对中小微企业的税率可以直接降为1%，或者不征，藏富于民——为中国企业减负松绑，就是应对国际风险的最有利回击！

在中美两国持久较量的对垒中，中国的减税政策也在众望所归中出炉，打开2019年的大礼包：2018年已出台减税政策的后发之力，在2019年的减税规模预计为——增值税将减税3600亿元；个税减税估计约4000亿元；出口退税减税估计约为3200亿元；进口相关税收减免约3900亿元。在人们争相打开礼包时，更多的人则关切税收礼包由虚向实。

考虑到税制曲折运行中，隐形漏洞引起的虚火上升，今天的中国在金税三期的大数据时代下，简税制、宽税基、低税率、严征管四大棋子落地。严征管大部分做到了，但是少税率小部分做到，宽税基大部分还没做到。贾绍华运用思辨思维，边分析、边提醒：“真正的现代税法本质是纳税人保护之法，并非宏观调控法。从十六大到十九大，纵观发展势头迅猛的税收立法、税收执法和税收司法，税收法治建设已逐步进入国家顶层设计的核心，并最终与经济法走上截然有别的变革之路。税法的功能已经根据法治的要求，从单纯的宏观调控转变为国家治理。为此，税收制度的宽税基创新，应关注税收制度、税收政策的内涵与外延及二者之间的相互关系，在一定期间内不应经常发生变化；而政策是较灵活的，应根据不同时期的需要经常进行调整。”

在征管模式的创新历程里，按照依法治税原则，从征管资源配置、征管格局构建、征管制度设计、征管路径选择落实现代化税收征管改革，有效发挥税收服务纳税人、服务经济发展、服务国家战略的重要职能，进一步提振在税收治理中的基础性、支柱性、保障性作用并非易事。

从中国整个产业链条来看，当今的免税政策并不能降低整个产业的增值税税负，原因是免税以后下游企业无法抵扣进项税，因而承担的税负不变。贾绍华对此提示说：“降低整个产业链条的税负，对国家符合国家产业政策导向的中小微企业，采用增值税即征即退的方式，可明显降低中间环节企业的流转税税负。上海自贸区曾实行过对有形动产融资租赁服务的企业，实行增值税实际税负超过3%的部分——即征即退的增值税优惠政策试点，给自贸区企业带来了新的活力，达到了扶植新型贸易业态企业和创新驱动型科创型企业的目的。但是，在中美贸易摩擦的大势下，税收创新之道依然任重道远。”

纵观中美两国税制之道，美国个税制度推行综合制，中国则是分类制。在美国综合制个税所得税的棋盘中，纳税人的全部所得无论其在任何地点、任何时间取得的任何来源和任何性质的收入汇总，经过合法的豁免、扣除程序后，会合理计算出纳税人的应交个税额。其最大亮点在于全面反映纳税人的实际负税能力，不足是计算复杂，征收成本高，对纳税人素质水平要求不低。实行分类制的优点是简单，征管成本低，对纳税人的素质要求低，其不足在于收入调节功能不足，对低收入人群不公平。

梳理税收历史脉络，权利的初始分配，始终决定低收入弱势群体——百姓红包的鼓瘪，从根本上看，税收与人民的利益始终水乳交融。税收身为民生资本的重要推手，凭借公权力对社会收入进行再次分配，旨在防止和消除粗犷市场在初次分配中造成的贫富悬殊，保障社会弱势群体分享社会红利。而税收分配不公平不仅无法实现市场在初次分配中形成的公平，反而会在再次分配中犁深了不公平的鸿沟。取之于民、用之于民，厘清税收实质始于人民的名义和共同意志，这就要求税收法律和政策必须始终贯穿民生为本的契约理念；认清水能载舟亦能覆舟，坚持践行民生为本的价值标准和落地细则，才能安邦定国、福祉四方。

考虑中国社会保障的低层次和发达国家的高福利，中国宏观税负偏高，机关事业支出庞大。在我国现有的税收规范体系的大棋中，除了少许单行法律和行政法规外，绝大部分都是财政部、国家税务总局以规定、通知、公告、答复等形式制定的部门规章和规范性文件，这些规范性文件几乎覆盖了全部税种，法律形式花样繁多，税法规范性文件林林种种。

深陷其中的重大复杂的涉税事项企业报税人员，无法凭借自身力量完成税务筹划实现节税目的，往往会通过委托第三方涉税服务机构或个人进行“减压”。但实践中，许多所谓的“筹划”，实际却是违法筹划，使企业面临逃税的厄运。贾绍华对此提示，解决之道的有效途径之一是加强对征税人、纳税人 、涉税服务商，以及企业家、财税财会人的教育，只是第一步；根本上在于税收教育还要普及娃娃和社区的老人，让税法知识走进千家万户，对社会全方位覆盖，并听取大众的呼声。顺其民意是降低涉税风险和民生福祉的原点。

走好积极回归民生和降低涉税风险的平衡术，需要明晰税收平衡制度多维度的构成：社会认可的非正式约束、国家规定的正式约束和实施机制。在提升服务型法制政府的税收治理能力之路探索，贾绍华提示，历史传统，文化习俗等非正式约束的转变是个长期的过程，其形成的滞后使得正式约束所取得的成效大打折扣。因此，亲民制度、法治行为、道德约束和税法教育的积极转变必须同时进行。