故事一

我单位属于增值税一般纳税人，今年我公司收到税局返还的“三代”（代扣代缴、代收代缴和委托代征）手续费21200元，已经到账，会计人员账务处理如下：

借：银行存款21200元

贷：其他应付款--三代手续费21200元

故事解密：

该公司将收到的三代手续费挂账“其他应付款”，未做收入处理，偷逃了企业所得税和增值税。

正确处理：

借：银行存款    21200元

贷：其他业务收入20000元

应交税费-应交增值税（销项税额）1200元

注意：

（1）三代手续费收入应属于“商务辅助服务”税目下“经纪代理服务”中的“代理服务”，属于缴纳增值税范围，适用税率为6%，但是部分省市税局没有明确要求需要缴纳增值税；

（2）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，暂免征收个人所得税。

政策：

（1）《财政部、国家税务总局、中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行〔2005〕365号）第六条规定，“三代”单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。

（2）《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕20号）规定，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，暂免征收个人所得税。

（3）财税〔2016〕36号文件的界定为：“经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。”

故事二

我单位属于增值税一般纳税人，销售产品过程中出租出借包装物要收取客户的押金，均计入了“其他应付款”账户，目前挂账时间已经远远超过1年以上，当时账务处理如下：

借：银行存款23200元

贷：其他应付款-包装物押金23200元

故事解密：

该公司将逾期1年以上的包装物押金一直挂账“其他应付款”，未做收入处理，偷逃了企业所得税和增值税。

正确处理：

借：银行存款23200元

贷：其他业务收入20000元

应交税费-应交增值税（销项税额）3200元

注意：

（1）纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，不并入销售额征税；

（2）纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年(含一年)以上仍不退还的均并入销售额征税。

政策：

(1)国家税务总局关于印发《增值税若干具体问题的规定》的通知(国税发【1993】154号)，第二条第一款规定：

纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。

(2)国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知(国税函[2004]827号)规定：

纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年(含一年)以上仍不退还的均并入销售额征税。

(3)《国家税务总局关于增值税若干征管问题的通知》(国税发【1996】155号)文第一条规定：

对增值税一般纳税人(包括纳税人自己或代其他部门)向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。

应征增值税=押金收入÷(1+增值税适用税率)×增值税适用税率

故事三

我单位属于增值税一般纳税人，在车间生产产品过程中每月都要销售一部分废料、下脚料，均计入了“其他应付款”账户，会计人员的账务处理如下：

借：银行存款11600元

贷：其他应付款-废料11600元

故事解密：

该公司将车间销售的材料一直挂账“其他应付款”，未做收入处理，偷逃了企业所得税和增值税。

正确处理：

借：银行存款11600元

贷：其他业务收入10000元

应交税费-应交增值税（销项税额）1600元

注意：

废料对应的成本计入“其他业务成本”

借：其他业务成本7000元

贷：原材料  7000元

政策：

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

根据上述规定，企业销售厂内的废料也需要缴纳增值税。

一般纳税人企业销售废料，税率为16%；小规模纳税人企业销售废料，征收率为3%。