来源：中国注册会计师协会 2018-03-06

整理：轻金融

2018年2月8日，中注协约谈普华永道中天会计师事务所，提示银行类上市公司年报审计风险。

中注协相关负责人指出，党中央国务院要求，打好防范化解重大风险攻坚战，重点是防控金融风险，守住不发生系统性金融风险的底线。近年来，银行类上市公司违法违规行为时有发生，中注协提示注册会计师应在年报审计过程中重点关注以下事项：

一是关注舞弊风险。注册会计师应识别银行可能存在的舞弊风险领域，重点关注银行分支机构关键岗位人员故意违规、不合规的授信及贷款管理流程、不恰当的贷款评级、不恰当的收入确认、违规销售理财产品、虚假转让金融资产、安排表外结构化主体承接表内不良资产等风险，从银行整体层面和业务流程层面设计和实施更有针对性的审计程序，以有效识别、评估和应对由于舞弊可能导致的财务报表重大错报风险。

二是关注内部控制有效性。注册会计师应详细了解银行内部审计及内部控制自我评价情况，结合银行业务特点，了解并测试与关键业务流程相关的内部控制设计和运行的有效性；识别并测试银行业务流程可能发生的重大变化，判断这些变化所对内部控制有效性可能产生的影响；对银行信息系统管理层控制、流程控制以及应用控制进行了解和测试，重点关注信息系统的开发、变更、运行安全和维护管理。

三是关注信贷资产质量。注册会计师应按照贷款的风险特征，重点关注经济下行风险压力较大的行业及地区客户的信贷资产质量，恰当选择信贷业务审计抽样方法，合理确定样本整体覆盖比率以及重点行业和地区覆盖比率，尤其应关注银行信贷风险管理政策是否在全行范围内得到有效执行，贷款五级分类是否准确；此外，还应关注减值准备计提是否合理，不良贷款的处置程序及账务处理是否规范、及时。

四是关注中间业务。注册会计师应关注中间业务的合规性，关注分行层面中间业务是否得到总行授权；关注中间业务收入的性质，重点区分服务性质的收入与利息性质的收入；关注中间业务收入确认的合理性，与历史数据和其他可比同业公司进行比较，关注是否存在异常变动情况。

目前，上市公司2017年年报审计工作已进入关键时期，希望各事务所和注册会计师，坚守诚信底线，保持职业怀疑，敢于坚持原则，全力做好年报审计各项工作。

2018年3月5日

延伸阅读——

轻金融发现，2016年3月，中国注册会计师协会也曾以“上市商业银行年报审计风险防范”为主题，约谈普华永道中天会计师事务所，要求事务所和注册会计师在审计过程中重点关注以下事项（不难发现，2017年银行年报审计风险相比2015年的提示发生了很大的变化），具体提示如下：

一是信贷资产。关注贷款五级分类认定的准确性和合理性，特别关注煤炭、钢铁、水泥等产能过剩行业及中小企业贷款质量;关注贷款减值准备计提的充分性和合理性;对于已核销的不良贷款，关注其是否符合税务等相关政策要求，相关账务处理是否正确。

二是理财产品。关注被审计单位对是否控制理财产品判断的准确性，是否为理财产品提供了信用增级、财务或其他支持;了解并测试与理财产品的研发、投资、托管记账、清算 等相关的内部控制设计和运行的有效性;关注投资资产的信用风险，以及相关资产和负债的流动性风险。

三是同业业务。关注同业业务收入确认的合理性及相关会计处理的恰当性，关注相关结构化主体是否应纳入合并范围;对于存在风险敞口的同业业务，关注相关资产是否存在减值迹象，以及资产减值准备计提的充分性和合理性。

四是内部控制。关注商业银行的内部控制风险，了解并测试与关键业务流程相关的内部控制设计和运行的有效性;关注被审计单位业务流程的变化，对变化部分相关的内部控制进行测试;合理设计内控测试程序，对管理层及关键岗位人员凌驾于内部控制之上的风险保持警觉。