来源：考试60

鹦鹉公司实行企业会计准则，仅有一笔应收账款100万，年末根据减值测试计提了坏账准备30万。

会计账务处理：

借：资产减值损失　30

     贷：坏账准备　30

税务处理：

根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定，未经核定的准备金支出不得税前扣除。因此，该公司当年度汇算清缴时应对计提的30万坏账准备做纳税调增处理。汇算清缴时，应填写A105000《纳税调整项目明细表》第32栏“资产减值准备金”调增金额30万。

第二年，案例一的鹦鹉公司发现确实无法收回这100万的应收账款了。

会计账务处理：

（1）确定减值损失时

借：坏账准备　100

     贷：应收账款　100

（2）计提坏账准备时

借：资产减值损失　70

     贷：坏账准备　70

税务处理：

就该笔应收账款坏账损失，企业应按照国家税务总局公告2011年25号文件的规定提供证据资料申报所得税税前扣除。

汇算清缴时，填写A105000《纳税调整项目明细表》第32栏“资产减值准备金”调增金额70万；填写A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》第10栏“货币资产损失”纳税调整金额-100万，填写A105000《纳税调整项目明细表》第33栏“资产损失”调减金额100万。

上述例子是假设企业有且仅有一笔应收账款的情况。但是，在正常的生产经营过程中会产生多种应收账款，存在坏账准备计提、发生损失的税前扣除以及收回已核销的坏账准备纳税调整等问题。这时候我们又要怎么处理呢？

会计账务处理：

（1）确定减值损失时

借：坏账准备　80

     贷：应收账款　80

（2）收回已确认坏账损失时

借：应收账款　10

     贷：坏账准备　10

借：银行存款　10

     贷：应收账款　10

（3）计提坏账准备时

借：资产减值损失　82

     贷：坏账准备　82

税务处理：      

计提的坏账准备我们已经在案例一中学习过了，接下来重点分析已经确认坏账损失，但是后来又收回来的情况。

首先，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十二条规定：“企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。”根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十二条规定：“企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。”

因此，收回的已确认坏账损失的应收账款10万元，应计入收入，在2016年度汇算清缴时进行纳税调增。同时就该笔应收账款的实际坏账损失，企业应按照国家税务总局公告2011年25号文件的规定提供证据资料申报所得税税前扣除。

做完上述纳税调整之后，企业就应收账款涉及的纳税调增金额为：82-80+10=12万元，需补缴的企业所得税为：12×25%=3万元，应做如下会计处理：

借：所得税费用　3

     贷：应交所得税　3

借：递延所得税资产　3

     贷：所得税费用　3

从上述的案例可以看出，应收账款的坏账损失，应遵循会计准则的规定处理，同时应严格按照企业所得税税法及其实施条例的规定，按照国家税务总局公告2011年25号文件的规定提供证据资料申报所得税税前扣除，否则容易产生涉税问题，企业将得不偿失。