作者：左岸金戈

来源：会计网

会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。会计分录是会计记录企业经济业务的表现形式，是会计表达的一个载体。

一小会计对借贷难以理解，看着满纸的会计分录，泪奔哭倒在寺庙门口。问大师何为借贷？何为会计分录？

大师曰：“会计分录说的是从哪里来到哪里去的事情”。

小会计以为佛门清静之地，会计哭倒寺庙不雅。于是他听从大师的话，从家里来就回家去（去从哪里来到哪里去）。

多年后小会计终于明白大师的意思了：

借方可以看作经济利益的流向，“钱”是形成资产了，还是花掉了，还是分配给股东了。

贷方可以看作企业经济利益的来源——“钱”是股东投的，还是借来的，还是自己销售挣的。

一、漫谈会计分录的趣用

趣味问题

有3个人去投宿，三人房一晚30元，三人每人掏了10元，凑够30元交给老板，后来老板说今天优惠只要25元就够了，拿出5元让服务生退还给他们，服务生偷藏了2元，然后把剩下3元给了那三个人，每人分到1元，这样一开始每人掏了10元，现在又退回1元，每人只花了9元，3个人每人9元，3*9=27元+服务生藏的2元=29元，还有1元去了哪里？

用分录来解释

把3人当作会计主体：

1、交房费：

借：房租费用——30元

贷：库存现金——30元

2、退还3元房费时：

借：库存现金——3元

贷：房租费用——3元

此时，借方余额=库存现金3元+房租费用27元，贷方余额=库存现金30元，借贷平了；而伙计私藏的2元已经包含在27元之内。

把老板和伙计当作会计主体：

1、收房租费用：

借：库存现金——30元

贷：租房收入——30元

2、退还房屋费用总共是3元

借：租房收入——3元（5-2）

贷：库存现金——3元

此时，借方余额=现金27元，贷方余额=租房收入27元，借贷相等。

我们注意到：

现金27元=（老板的25元+伙计2元）为什么会出现29元和30元的差异呢？答案就是，把3人当作会计主体，伙计的现金2元代替3人的现金3元计入了3人的借方；而事实上这2元应该计入贷方之中（现金25元+2元+3元）。30元的去向是，3人的3元+老板25元+伙计2元。

以上会计分录的趣味运用只是从这个角度说明，会计无处不在，分录无处不在。会计是商业经济活动以会计方式表达出来的语言。且此种语言就是不同企业，千变万化的通用语言。就如同日常交流的普通话一样，让自己表达自己的意思，也让别人懂得自己的意思。（让企业自己用这个语言表达企业的经济业务，同时让相关者看清楚企业的经营）。那么会计分录就是此语言表达的载体。

二、漫谈会计分录的心法

问题：做会计分录时借贷方总是写反?总是把会计科目写反，要怎么快速的理清楚借贷呢？

此问题是之前网友问的，我当时给出的回答如下：

（一）：分录武功秘籍

1.眼中有借贷，心中无借贷。

2.化有形为无形，化无形为有形。

（二）：分录招式心法

1.武功记忆心法，初级阶段记忆借方如什么科目，贷方入什么科目。

2.武功十八掌招式：拿出左手（手心朝上），此种手形代表资产，成本，费用。以中指为界限，中指左边为借方，中指右边为贷方。然后观察大小的变化，中指左边从食指到大拇指，表示变大意思代表增加，所以资产，成本，费用增加计入借方，中指右边，从无名指到小拇指，表示变小意思代表减少，所以资产，成本，费用减少计入贷方。负债，所有者权益，收入则手心朝下，同理可得。

3.武功内功心法：抛弃所有内心关于借贷的杂念，忘掉所有的借贷记忆。以日常的训练达到对各类分录的融会贯通，让分录的原理打通任督二脉。只要写分录自然从心里知道方向。也就是武功中的蒙着眼睛让对手出招。

（三）：分录武功葵花宝典

1.大量的基本功练习，联系各类经济业务的会计分录。初期是见招拆招。

2.在累计了大量分录后，逐步思考每一个经济业务的实质和分录内含。所谓顿悟。

3.会计分录中，借和贷仅仅是表示方向而已，没有特别的含义。就像+、-号表示正、负一样。借贷不代表任何意思，此借贷可以用任何一个字符和数据和其他代表。让借贷失去去中文的意思和自己的理解，使其经济业务的实质自然体现在分录中。达到万物皆分录，万法皆宗。当然以上回答有点任性的漫谈，其实本人主要表达的意思会计分录不是用来死记硬背的，会计分录是用来表达经济业务的，是一种阐述商业经济的语言。

三、漫谈会计分录的为什么

问题

为什么交易性金融资产处置时公允价值变动损益需要转入投资收益？

日常会计交流中，当有人问为什么会计分录这么做呢？多数人会给出的答案是：会计准则就是这么规定的，或者书上就是这么做的。但是如何理解会计分录有助于我们更好的明白其分录背后的逻辑和处理规定。

漫谈

虽然公允价值变动损益和投资收益师出同门（都是损益类科目），且都是为别人做嫁衣（期末都结转到本年利润账户）。但是两人之间性格迥异，公允价值变动损益只是纸上富贵（只是账面的盈利和亏损），投资收益则是落袋为安（真正的经济利益的流入或流出）。处置后结转到本年利润科目后将光耀千秋或者遗臭万年。当然采用公允价值变动损益计量，更多的是出于资产负债表观的考虑，此计量也跟跟随国际会计准则的做法。那处置交易性金融资产为了保证“投资收益”，科目反映企业此项投资中真正实现的收益。当出售时就需要将之前计入“公允价值变动损益”科目的浮云（账面亏损和盈利），转入实干者科目“投资收益”，让会计信息使用者清清楚楚的知道自己持有的此资产落袋为安的金额。

延伸问题

公允价值变动损益期末要结转到本年利润账户，那么这个公允价值变动损益的账户不是已经平了吗，最后处置时候再结转到投资收益的话那么公允价值变动损益的账户借方不是会多出来？会不会重复结转？

假设交易性金融资产公允价值变动损益的金额是1元

借：交易性金融资产——公允价值变动 1

贷：公允价值变动损益 1

年末：

借：公允价值变动损益 1

贷：本年利润 1

第二年如果处置：

借：公允价值变动损益 1

贷：投资收益 1

借：本年利润 1

贷：公允价值变动损益 1

借：投资收益 1

贷：本年利润 1

所以最终对损益的影响都是 0

四、漫谈会计分录的理解

如何理解递延所得税资产/负债？

官方说法

资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较按照会计准则的规定确定的资产、负债的账面价值与按照所得税法的规定确定的资产、负债的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定当期利润表中的所得税费用的一种方法。

民间戏说

“所得税费用”这个科目是归会计管的，但是“应交税费”是由税务局管的。

假设会计算出本期“所得税费用”是1000，那么本来“应交税费-应交企业所得税”科目也应该是1000，但是税务局最近指标压力比较大，于是要你交1500。老板很不爽但是税务局是爷爷惹不起啊，于是1500出去了，但是费用却只产生了1000，差了500会计表示不平怎么办嘛，于是增加了个“递延所得税资产”，挂在了帐上。这“递延所得税”资产可以理解为税务局给你打的欠条，但是不还，只能抵扣。比如下一年会计计算出来“所得税费用”1000，但是税务局表示最近指标压力不大，收500就好，于是账上的”递延所得税资产“500就拿去抵扣了。“递延所得税负债”同理。

个人漫谈

从时间维度上看，递延是现在和未来的一个平衡，现在多交了以后必定少交，这样形成的是一项递延资产（导致未来经济利益流出减少，相当于经济利益的流入），反之现在少交了，未来会多交则形成递延负债。从会计和税法横向比较来看，按税法比会计多交了，形成递延资产，按税法比会计少交了，形成递延负债。如果有费用当期发生，税局当期不认，非要你以后认，这种情况下表示税局给了你一个以后抵扣费用的权利，相应的未来缴纳的所得税款就会降低，所以恭喜你，可以确认一笔递延所得税资产啦。其实此时递延所得税资产就和“长期待摊费用”这个科目很相似，长期待摊费用就是披着资产外衣的潜伏在资产负债表的费用科目，递延所得税资产可以同理去理解。如果有费用发生，税局当期让你抵扣的费用超出了会计账面记录的费用，这种情况下未来你要把这部分超额抵扣的费用吐出来，相应的未来缴纳的所得税款就会增加，这个时候就得确认递延所得税负债。此时递延所得税负债就相当于“预提费用”科目（此科目虽已经取消，但可拿来理解）。

以上会计分录的理解当然是本人的一些初浅认识，只是从个人的理解能力去分析。当然如果专门从事会计理论方面的研究可以有专门的书籍去学习。也希望大家纠错，并给出自己对其他会计的理解。谢谢！

作者：左岸金戈

附：会计基础常考的30个分录！

1.收到货币投资

借：银行存款 1002

贷：实收资本 4001

2.购买原材料验收入库

借：原材料 1403

应交税费 2221

贷：银行存款1002 或 应付账款2202 或 预付账款 1123

3.销售产品

借：银行存款1002 或 应收账款1131或 预收账款2203

贷：主营业务收入 6001

应交税费 2221

4.收到货款

借：银行存款 1002

贷：应收账款 1131

5.办理银行汇票

借：其他货币资金 1012

贷：银行存款 1002

6.银行汇票购买原材料入库

借：原材料1403

应交税费2221

贷：其他货币资金

7.预付材料款

借：预付账款1123

贷：银行存款1002

收回材料款

借：银行存款1002

贷：预付账款1123

8.提取备用金

借：库存现金1001

贷：银行存款1002

9.结算工资

借：生产成本5001

制造费用5101

管理费用6602

贷：应付职工薪酬2211

10.发放工资

借：应付职工薪酬2211

贷：库存现金1001

11.出差预借差旅费

借：其他应收款1221

贷：银行存款1002 或 库存现金1001

12.出差报销，交回多余现金

借：管理费用6602

库存现金1001

贷：其他应收款1221

13.购买短期股票

借：交易性金融资产1101

贷：银行存款1002

14.出售短期股票

借：银行存款1002

贷：交易性金融资产1101

投资收益6111

15.银行两年借款

借：银行存款1002

贷：长期贷款2501

16.偿还银行贷款

借：短期借款2001

贷：银行存款1002

17.支付短期借款利息

借：财务费用6603

贷：银行存款1002

18.按期支付银行承兑汇票

借：应付票据2201

贷：银行存款1002

19.收到押金

借：库存现金1001

贷：其他应付款2241

20.支付税费

借：应交税费2221

贷：银行存款1002

21.支付招待费

借：管理费用6602

贷：库存现金1001

22.支付企业管理部门办公楼维护费

借：管理费用6602

贷：库存现金1001

23.支付广告费用

借：销售费用6601

贷：银行存款1002

24.向外捐款

借：营业外支出6711

贷：银行存款1002

25.购买生产设备

借：固定资产1601

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款1001

26.领用原材料

借：生产成本5001

制造费用5101

管理费用6602

贷：原材料1403

27.计提折旧

借：制造费用5101

管理费用6602

贷：累计折旧1602

28.结转制造费用

借：生产成本5001

贷：制造费用5101

29.结转产品入库

借：库存商品1405

贷：生产成本5001

30.结转已销售成本

借：主营业务成本6401

贷：库存商品1405