一、关于同行提的问题，我想进行如下交流，请多指教。

　　财务报表中“隐藏性负债”谈两个方面的问题

　　（一） 对隐藏性负债的理解；

　　★“隐藏性负债”的概念，在我接触到的资料中没有看到过相关概念，但我的理解是报表表面看不出来的一些会影响企业将来盈利的因素指标。包含“隐性负债”、和未批露的“表外负债”与“或有负债”。 

　　★“隐藏性负债”从行为上可以分为“隐性”和“藏性”，隐性可以理解为客观存在，藏性可以理解为故意造成。 

　　★既然是隐藏性负债，我们要了解真实情况，要接触报表数据分析及报表外数据来才能进行完整判断。

　　（二）报表中的隐藏性负债

　　1、资产负债表

　　（1）货币资金： 

　　★现金：余额过大，可能会存在安全风险，也可能会存在临时借现金提高销售收入和隐饰亏损的情况，也有可能置换账龄。 

　　★银行存款：未达账与收入或占比过大，未达期限过长，可能会有真实性问题。

　　（2） 应收账款： 

　　★期末余额过大，本身就是风险，按行业判断 

　　★账龄过长，本身就是风险，按行业判断， 

　　★账龄计算不真实，会影响坏账计提准备 

　　★坏账计提：符合制度的坏账准备并不一定符合实际，除账面反映的账龄可以通过记录查询外，欠款的实际风险不一定会批露，实际上同样账龄的欠款，企业计提坏账可以一样，但不同企业风险不一样。坏账多的公司，同样账龄欠款风险更大。 

　　★是否定期对账

　　（3） 应收票据： 

　　★检查票据类型，商业汇票风险 

　　★检查票据期限 

　　★是否贴现，当地银行贴现率

　　（4） 预付账款： 

　　★预付账款金额过大 

　　★预付账款账龄过长 

　　★大额预付项目进度，项目本身风险和对方公司的风险

　　（5） 其他应收款： 

　　★余额过大，本身是风险 

　　★账龄过长，本身是风险 

　　★账龄是否真实，计提坏账准备是否充分反映风险 

　　★结构分析，其他应收款一般都结构较复杂。员工借款，可能是公司应承担的费用没有报销、奖金没有发放、工伤事故没有处理；外部借款是否业务已处理完毕，没有进行账务处理，隐藏亏损。

　　（6） 存货： 

　　★库存不真实，有的库存是估计的，有的是以件数套算的，这些都会存在误差，存货的真实性会存在问题。 

　　★库存过大，有降价风险 

　　★变质，有的存货时间长，已变质不能使用或要降值使用。 

　　★贬值，技术进步，有些存货会贬值 

　　★减值准备是否计提充分，减值因素和程度是否考虑充分

　　（7） 固定资产： 

　　★设备成新率并不代表设备好坏程度，特别是成套设备的关键设备。 

　　★减值准备未充分计提 

　　★在建工程进度，是否超付进度款、是否能继续进行，有没有不能继续的情况

　　（8） 长期待摊费用： 

　　★摊销期限有没有延长 

　　★摊销期限是否一定跨期

　　（9） 短期借款： 

　　★是否按贷款用途使用资金 

　　★检查贷款及担保是否批露全面（到基本开户银行找印开户信息） 

　　★贷款是否真的产生效益 

　　★企业的产品是否盈利，产品不盈利，贷款风险大。

　　（10） 应付账款：

　　★账龄是否过长 

　　★是否全面反映应付款，是否存在物资已使用，未挂账情况，估价入账的，估价是否合理 

　　★大额应付款，对方是否确认

　　（11） 应付职工薪酬： 

　　★应计提职工薪酬是否计提，特别是跨年度计提 

　　★职工是否按规定购买养老保险，有些农村员工自愿不购，但对公司而言有风险 

　　★劳动合同及工资计算是否合法

　　（12） 应交税金： 

　　★享受优惠是否合法，如高新企业、增值税免税、旧固定资产销售等，如果不合法，即使税务备案了，以后发现也可能会造成损失 

　　★税务是否稽查，有些公司的税务工作以协调为主，税务长期不到企业检查，这在短期会收到一定的效果，但长期会有风险。 

　　★小税种风险，房产税计算是否加入土地价值，印花税，有的地区是按比率交纳，有的是按合同交纳，有时小税种时间较长，可能造成大损失。 

　　★发票开具：开票日期与业务日期是否跨月，有的税务要求，当月发票当月要开完；发票与业务是否匹配，有些公司客户中有自然人客户可以不要发票，所以可能会将发票开给其他公司。发票丢失是否按规定处理，是否重复开发票给客户。

　　（13） 销售收入： 

　　★有没有虚增收入 

　　★折扣处理是符合要求，有些折扣占收入比率很大。折扣是否和收入在一张票上反映，是否跨期反映折扣。

　　二、 如何判断财务报表的质量

　　我认为有三个方面，

　　1、界面质量： 

　　★格式合规：主报表都有基本的格式，不能随心所欲。 

　　★要素齐全：报表名称、编制单位、科目名称、金额、审核人、盖章等等必须具备 

　　★界面直观：纸质通常A4纸、电子版要么左右翻看，要么上下翻看，最好一个版面看完。 

　　★字型字体统一。同样内容的字体大写和型号要一致，

　　2、数据质量： 

　　★与账相相符：报表是账本数据的汇总和分析，数量金额要与账本一致 

　　★数据勾稽：相关数据间要能勾稽得上，相关数据可以相互做解释，不要自相矛盾

　　3、指标质量： 

　　★指标维度合理：数据反映的业务的维度正确，选择的指标是能较好反映业务的水平。 

　　★指标反映真实：指标要反映真实的业务。如果是亏损的指标做成了盈利指标，会误导阅读者，这种报表的质量不会好。

　　二、

　　我曾经接触过一个真实的案例。一个药企老板想让我们收购他们的企业。我去北京查他们的账。资产负债率特别理想，38%。我就想这么好的资产状况怎么能主动让我们兼并呢。必有缘故。我发现他账上所有者权益不太正常，相对于他们企业情况而言资本公积过大。我就建议我们老板在兼并合同中加一条限制条款，即虚假信息责任追究这么一条。第二天，那个药企老板就交待了他想套现的目的，承认了将隐形负债藏于资本公积中的事实。成功避免了我们公司的兼并过程中可能发生的巨大损失。当时老板特别只听他们一方之言，执意说这个企业良好。事实面前，他对我特别赞许。那时我13年前的真实经历。

　　三、

　　了解企业的“隐性负债”，关键是要了解企业的经营业务或经营历史、现状和走向，从而了解管理层决策的潜在风险。实际上该项工作需要对未来的发展有相当专业角度的研判，不仅要熟悉财务知识，更要对管理会计有较深的解读，并且熟悉企业本身和所在行业。此工作已经脱离了事后分析、研判的一般财务管理、审计范畴，更多的是事前决策和对决策的分析、把控。

　　四、

　　“隐藏性负债”的理解可能就是存在潜亏。而潜亏一般来说是由于虚增资产和少计负债造成的，对于以清查潜亏作为审计目的的审计活动通常是用于收购的净资产审计或置出资产审计等。

　　虚增资产对于财务报表使用者来说主要包括两个方面：一是资产本身不实，即真实性；而是资产价值不实，即准确性。我们就从资产负债表的顺序来说吧。

　　A、货币资金。 

　　从真实方面来说，现金账户和银行账户的真实性的确是有由银行或存放机构来保证。但其价值尤其是银行账户余额和企业账面金额往往是存在差异的，是要通过企业来进行银行账户的未达账项调整来确保准确性的。如果存在大额和长期的银行未达账项，则有可能存在余额不实的情况。如果该账户的未达账项占该账户余额较大的比重，那恐怕连真实性都要被怀疑。

　　B、短期投资、交易性金融资产、可供出售金融资产。 

　　从真实性来说，同样是由存放投资款的金融机构来确保真实性。但是如果没有这些金融机构提供的交易流水清单和资金流水清单，对投资项目的真实性仍然是无法确信的。很多生产型、制造业企业，通常进行金融投资只是为了对大额原材料的套期保值或者提高资金使用效率。对他们而言，对于金融投资他们没有专业的人员和控制风险的机构以及成熟合规的账务处理手段，在这个环节出问题，是很平常的事情。单单一项对金融企业很简单的公允价值计量，对很多制造业企业的财务人员都是需要请外援的，更何况是比这更需要复杂判断的资产减值准备的计提比例的计提标准了。 

　　说到这里，就不能不提及对于资产价值计量准确性的重要环节——八项资产减值准备的计提了。对任何一个企业而言，资产减值准备都是保证财务谨慎性原则的最佳保证，却也是不少企业调整当期利润的得意手段。对于报表使用人来说，八项资产减值准备的计提是否充分是判断该财务报表真实性的重要标尺。但由于企业行业因素和运营周期不同，不同行业的减值准备的计提依据存在巨大差异。所以不能一概而论，我就不多说了。

　　C、其他应收款。 

　　对于很多企业而言，与经营业务无关的其他应收款和其他应付款实际上是最能体现出财务报表是否存在潜亏的科目。因为大部分虚增资产的手段都集中在其他应收款，最常见的手法就是费用挂账。大部分在企业做过的同事都知道，企业非常惯用的手法就是以未收到发票为缘由，对于在当期已经形成费用的支出作为其他应收款核算。虚增债权又不提取相应的负债，以达到虚增资产的目的。 

　　还有一种情况却不是企业刻意为之，而是没有办法。比如很多企业都对于销售人员定下回款奖励指标，有部分企业这方面做的比较严格。比如要求销售人员必须收回所有的货款，才能据此计算销售提成，否则哪怕有一家回款收不回来，销售员10家的销售业绩就都不给计算。在此情况下，销售人员只能增加销售借款的金额和延长归还的期限，以用于催收。而各级销售主管为了安抚员工，也只能对此睁一眼闭一眼。所以就造成大额员工借款年年累计，造成债权的虚增。 

　　还有就是其他应收款的坏账准备计提政策的判断，很多企业把业务相关的坏账准备计提政策和与业务无关的其他应收款的坏账准备计提政策等同起来。但其实这是不合适的，对于其他应收款出现部分坏账甚至全额坏账的可能性要远高于应收账款，而且帐期也会相差很大。采用同样的计提政策，有可能会造成负债的少计。

　　D、存货。 

　　存货的真实性不盘点是看不出来的，虽然说盘点是最基本的审计手段，但往往正是由于最基本的都没做好就会出现重大的审计失误。比如前些日子的胜景河山就是，审计人员听企业的人说存货都放在防空洞里，怕危险就没敢下去亲自盘点，结果就出事情了。 

　　存货的跌价准备计提不足的事情则是因行业而异。我只提一个事情，就是退货！这是能够体现出企业是否存在少提负债的一个方面，是否做足了预计负债。 

　　如果企业只是发生了零星的退货，那还好说一些，只需要查看这几次零星的退货所涉及的合同条款中对于赔偿的部分，企业是否根据这些赔偿条款做了预计负债。如果企业近几年连续发生退货，那就要根据历年赔偿的情况和当期销售量的占比，预提出每年的退货费用，并关注企业的生产技术水平是否发生了变化，以适当调高或调低该预计的比例。

　　E、长期资产。 

　　长期股权投资的资产项目真实性一般可以由被投资企业的经审计的财务报表来确保，至于准确性则需要来计算企业在被投资单位的所占权益来确定。但如果只是参股，并且被投资单位不公开财务信息，则这部分投资的价值则无法保证准确性。 

　　无形资产的真实性比较好判断，看看专利说明书或者专利局发的证明文件就可以了。但不排除有专利虚评高对价值的影响还不是特别大，但是土地使用权虚评高，对企业的影响就非常大了。而且这个环节，主观因素太多，非常容易被人操控。对于制造业企业来说，技术的更新是非常迅速的，无形资产的摊销期限一旦被设定的过长，那么出现减值准备的可能性就在增大。

　　F、负债科目。 

　　其实在旧会计准则环境下，费用计提不足的判断是一个非常简单的工作。因为旧准则要求所有涉及费用预提的项目都必须提足，就算你一分钱都不给职工买苹果，职工福利费也要按照14%的工资比例进行预提。但新准则下，费用都是按实际列支。所以关注的重点就转移为与业务相关的费用是否被足额预提了。 

　　比如，生产和制造业企业每年的装卸和运输费用都会很大，但是运输公司（尤其是快递公司）通常都是转过年来的4-5月份才和企业结上年的费用，在结费用之前这些人连回单都不会给企业。对于一些财务报表结账较早的企业来说，这部分费用就需要预提出来。销售提成也是如此。当然，如果在报告期发生了诉讼，相应的预计损失也要被预提出来。

　　综上所述，任何一样潜亏都是需要财务报表使用人结合企业的具体情况、行业因素、经审计的财务报表附注、生产运营情况、外部机构的文件支持甚至原始单据才能够做出判断的。仅仅依据历年的财务报表数据，除非你对该公司所处的行业侵淫多年，深知其中利弊，单看费用占收入的比例变化就能察觉问题。那也仅仅是给你一个怀疑的思路，没有其他的条件，无法支持你的判断。

　　如何判断财务报表的质量

　　1.在进行财务分析时，不仅应该从静态的角度看问题，更应该从动态的眼光对企业的发展状况进行分析; 

　　2.在利用财务指标进行财务分析时，应该将近三年的财务数据结合起来，一方面注意有关数据的勾稽关系，另一方面注意产生不正常变化的指标，重点对这些指标进行分析; 

　　3.对财务指标进行统一的定义，只有计算口径一致，对比分析才有意义; 

　　4.对特别重要的财务指标进行重点分析，并尽可能采用多种方法验证其真实性; 

　　5.注意将绝对指标和相对指标结合起来分析：

　　6.注意该企业在无形资产方面的投进情况，分析该企业的发展潜力; 

　　7.从会计法规的角度，对公司的财务信息披露进行严格规定，防止内部人对财务数据的人为操纵，特别是对于关联交易的有关信息应该及时而准确的披露。

　　隐藏性负债，估计是指没有计入资产负债表的负债，主要表现在未决诉讼、担保，政府强制要求计提的维检费、安全费等没有计提，存在现实义务的导致企业需要承担的责任等等。

　　财务报表质量，话题太宽泛了，主要是你对行业了解，企业管理层了解，行业特性了解的基础上，才能判断财务报表质量。

　　五、

　　这个问题是所以审计人员的痛！小作坊私企公司为偷漏税，会隐匿收入，想法多列支出，因少交流转税或所得税。

　　但当发展到一定阶段，需要品牌实力形象、需要外延型融资时，宁愿多交些税，会虚列收入，少列成本，以达到人为增加利润和净资产规模，以体现虚假的实力和竞争力；其中隐藏性负债就是手段，也是审计最不易发现的。

　　作假或隐藏的目的，肯是与公司真实的当下要财务状况密切相关，搞清他对外的财务或资金方面需求或利益出发点是关键，因财务报告造假目的是通过欺骗手段，用假象代替真像，让外部把假象信以为真，已达到欺骗目的。

　　但需要解决的不是简单的从财务数据上的加减法来解决，而是首先要从审计师的职业判断着手，这是几十年的工作经验积累，很难就一项两项的表面数据就能够解决的；2、要从企业的其他信息分析发现问题；3、从企业的管理人的职业操守上分析等等。要能够达到这个境界就如果老和尚到了晚年能够出神入化的解决人生难题一样，不是一朝一夕就完成了的。

　　作者：北京老会计