文/钱海标、张和敏

来源：中国农村金融

目前，农村商业银行营改增工作正在紧锣密鼓地进行。金融业营改增从表象上看只是纳税方法的转变，将现行营业税改征增值税，实质上体现了国务院全面推开“营改增”改革的决心，自此现行营业税纳税人全部改征增值税，实现货物和服务行业全覆盖，有利于支持现代服务业发展和制造业升级。营改增实施带来的影响是全面而深远的，对农村商业银行传统的经营理念和管理模式提出了挑战，不仅要求会计核算体系和方法进行调整，更要求在整体经营管理上进行深层次的变革。

一营改增实施农村商业银行面临的主要矛盾

实行营改增与现行财务会计核算的矛盾。农村商业银行作为农村中小金融机构，具有其行业特性，财务核算高度严密，经营业务较为单一，服务对象较为广泛。营改增对于农村商业银行财务会计核算而言，主要影响会计核算、预算管理、报表管理、税务申报、发票管理等工作。

实行营改增与外部环境上的矛盾。主要是与税务政策尚未完全衔接。目前税务部门尚未明确营改增后金融业的纳税实施细则，农村商业银行出于纳税考虑，对征税范围的确定、税率、抵扣额、发票管理、税收优惠、系统改造等仍有顾虑。

实行营改增与农村商业银行管理能力和管理素质的矛盾。营改增对于农村商业银行而言，除了影响会计核算、预算管理、报表管理、税务申报、发票管理等工作，还将涉及流程管理、营销方案管理、大客户管理、供应商管理、采购管理、合同管理、IT系统管理等业务前端和中后台的工作。目前农村商业银行的首要任务是进行流程改造、实行信息技术系统改造、实现业务与税务配合衔接等。营改增需要专业人员进行操作，因此对相关人员的职业素质与风险管理水平提出了更高要求。

二营改增实施给农村商业银行带来的新挑战

(一)营改增迫切要求农村商业银行进行经营管理转型

实施增值税对农村商业银行的计息规则、服务收费、税务管理、会计核算都将产生影响，系统改造工作量较大、难度较高，因而对经营管理提出很高要求。

一是考虑增值税对收入和定价的影响，需要相应调整存贷款、资金定价方式以及相关合同条款。

二是实行营改增后，改变了会计核算科目、日常操作流程，财务报表更加繁琐，需要熟悉新的税收制度、税收细则，制定新的业务操作流程，将对农村商业银行财务管理提出更高的要求。

三是实行营改增后，农村商业银行面临开具增值税发票的压力，客户无法凭借过去的利息凭证进行账务处理。

四是实行营改增后，农村商业银行日常购买的固定资产、机械设备、电子设备、交通运输工具、低值易耗品产生的进项税额均可抵扣，需要农村商业银行招标时明确固定资产等采购的供应商为一般纳税人，取得合法的增值税发票进行抵扣。

(二)营改增后农村商业银行税负面临的新变化

实行营业税时，农村商业银行营业税税基包括以下四类：一是贷款业务利息收入全额，二是中间业务收入，三是买卖金融产品的投资收益，四是其他收入如出租房屋、抵债资产等收入，实行的主要税种及税率如下：

实行营业税享受相关税收优惠政策。根据《财政部、国家税务总局财税关于延长农村金融机构营业税政策执行期限的通知》[2011]101号，2012年1月1日至2015年12月31日取得的金融保险业应税收入的营业税税率为3%;根据《财政部、国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》财税[2014]78号，至2017年12月31日止，与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税;根据《财政部、国家税务总局关于延续并完善支持农村金融发展有关税收政策的通知》财税[2014]102号，自2014年1月1日至2016年12月31日取得的农户小额贷款利息收入免征营业税、在计算应纳税所得额时按90%计入收入总额。

营改增后，农村商业银行实行6%的税率，需缴纳增值税的金融服务包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。享受以下利息收入免征增值税优惠政策：一是2016年12月31日前，金融机构农户小额贷款，二是国家助学贷款，三是国债、地方政府债，四是人民银行对金融机构的贷款，五是住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款，六是金融同业往来利息收入，主要包括金融机构与人民银行所发生的资金往来收务、银行联行往来业务、全国银行间同业拆借市场的金融机构间资金往来业务、金融机构间开展的转贴现业务。

以XX农村商业银行2015年收入为例，比较营改增前后应纳税额的变化：

从上表分析可以看出，营改增后该农村商业银行比未享受营业税优惠政策应纳税额增加了2152.06万元，税赋率增加了28.60%;比享受营业税优惠政策的应纳税额增加了5161.52万元，税赋率增加了114%。

(三) 营改增一定程度上影响农村商业银行财务报表

营改增后，农村商业银行日常购买的固定资产、机械设备、电子设备、交通运输工具、低值易耗品产生的进项税额可以进行抵扣。在“资产负债表”中由于进项税额的抵扣，固定资产原值账面价值减少，累计折旧也相应减少。负债类应交税金项应增加“应交增值税”这一科目。“损益表”和“利润表”中营业税金及附加将进行修改，成本费用会有所下降，利润有所增加，同时对“资产负债表”中的未分配利润也有所增加。在“现金流量表”上由于增值税进项税额可以进行抵扣，从而会使投资活动的现金流有所上升，经营活动产生的现金流量会有所增加。

三农村商业银行应对营改增的建议

(一)强化组织保障，顺利实行营改增

营改增工作已迫在眉睫，对此至关重要的改革农村商业银行一定要充分准备，积极应对。因此，一是领导班子思想上要高度重视、行动上密切配合、措施上扎实可行。成立专门的“营改增”工作小组，成员应来自管理层及财务部等相关部门，由财务部牵头负责，前中后台各部门协调配合。二是要强化多层次全方位的职业培训，提升职工队伍素质，营改增改变了传统纳税的确认、计量、披露的技术和方式，并从规则导向转向原则导向，提供了应税额的销项、进项抵扣标准，需要对财务管理系统中利率定价、EVA绩效考核的相关参数进行调整和完善，对客户借款合同进行修订，对习惯于传统模式下的财务人员、营销人员、管理人员提出了挑战。为此，应尽快分层次完成在职人员的相关培训工作，从全局性、总体思路上和具体业务上进行培训，在不同层面上展开，对内部不同分工进行有侧重的培训，为顺利实行营改增工作提供有力保证。

(二)强化业务系统改造，有效保障纳税管理

实行营改增后，增值税的会计核算和营业税不同，目前农村商业银行的首要任务是进行流程改造、实行信息技术系统改造、实现业务与税务配合衔接等，需要重新对核心业务操作系统、财务管理信息系统、报表系统等进行改造，以主动适应营改增需求，切实做到无缝衔接、平滑过渡，有效保障纳税管理。

(三)强化战略研究，清晰财务职能定位

一是重新修订财务管理制度和操作流程。结合新企业会计准则和营改增对财务风险管理的要求，对财务管理体制、财务风险管理、税务管理、费用管理等制度进行全面梳理和规范，加强其对农村商业银行财务管理工作的指导。

二是提升财务人员多层次全方位的能力。营改增会改变农村商业银行会计核算科目、日常业务处理流程。为了防止违反制度核算带来的财务风险，应加强对财务人员的业务操作指导，明确新的财务操作流程，保证所有新的财务业务操作都按规定执行。

三是增设税务管理岗，配备纳税专员，积极主动与税务部门做好联络接洽工作，第一时间获取充分信息做出准确判断。需要具备强烈的纳税筹划意识，切实制定适合现实经营情况的最佳税收筹划方案，最大程度上合理、合法地把企业纳税额降到最低。

四是出台合理的增值税发票管理办法和实施细则。营改增后为做好增值税发票的使用与归集，应制定合理的发票管理办法和实施细则，规范增值税发票开具的流程。

(四)强化流程控制，切实防范经营风险

营改增后对于农村商业银行而言，供应商中存在大量小规模纳税人，财务部门需要梳理供应商的增值税开票情况，以确保可以获取增值税专用发票抵扣进项。审计部门和合规部门应加强内部审计与职能监督，防止相关人员虚开、漏开增值税发票，从流程制度上防范税务风险。

(五)强化沟通协调，营造良好经营环境

营改增后为保证农村中小金融机构平稳健康发展，建议国家税务部门继续加大对地方性农村商业银行的政策支持力度，给予免收农户小额贷款增值税和继续相关税种减免税等税收优惠政策，减轻农村商业银行的税收负担。建议银监部门基于营改增后农村商业银行在纳税额上存在的差异变动，在审慎的前提下适时调整资本收益率、资产利润率等考核指标。同时农村商业银行要积极开展同业沟通和交流学习活动，加强对营改增的研究，了解先行者在营改增方面的工作安排和步骤以及经验做法，取长补短，从而提高营改增工作的执行效率，充分发挥农村商业银行在服务“三农”、支持地方经济发展中的主力军作用。

(江苏如皋农商行钱海标、张和敏)