企业开具银行承兑汇票时，需要按一定比例向银行缴付保证金。公司取得的票据记应付票据，保证金则记入其他货币资金。应付票据在本质上属于银行借款，票据保证金则是为该借款提供的质押。票据到期时，银行可能直接将保证金划走偿还借款，也可能将保证金归还，而从公司其他账户划走资金。

一、银行承兑汇票保证金不属于现金或现金等价物

对于银行承兑汇票保证金是否属于现金或现金等价物，实务中一直存在争议，有三种观点：

1、保证金属于现金

依据：现金流量表准则讲解中定义的现金包括“其他货币资金”，且与该科目的核算核算内容一致。票据保证金属于“其他货币资金”，故属于现金。

2、3个月内可用于支付的票据保证金属于现金，反之不属于现金

依据：2006年5月中注协的咨询意见，即以“3个月”期限作为保证金能否视为“可以用于随时支付”的判断标准。

3、保证金不属于现金或现金等价物

（1）不属于现金的依据：现金的定义中规定“不能随时用于支付的存款不属于现金”。票据保证金属于借款的质押物，和任何用于借款质押的银行存款一样，不论时间长短，都不能随时用于支付。

第1种观点，出自准则讲解中的列举，与准则对现金的定义存在冲突，“其他货币资金”不可能无条件的全部作为现金，故判断是否属于现金应以准则条文为准。

第2种观点，中注协讲解非强制标准。借款质押是强制性的，是否能用于支付不是公司能够控制的，不能理解为随时用于支付。

（2）不属于现金等价物的依据：现金等价物定义中，现金等价物首先是“一种投资”或“闲置现金的存放方式”。保证金当然不属于投资，所以无论期限是否在3个月之内，都不属于现金等价物。

二、保证金对现金流量表主表的影响

保证金在主表的列示，要分析保证金的流动路径。即要注意到期后银行是直接从保证金账户支付，还是原保证金到期退回再以其他账户资金支付。

1、票据到期后直接动用保证金支付票据款

缴付保证时，应区分所开具应付票据的用途，按照用途计入对应的现金流量表项目，如“购买商品、接受劳务支付的现金”、“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”等；

2、如果票据到期后原保证金退回，以另外来源的现金支付票据款

缴付保证金时，仅是单纯的质押，应作为“其他筹资活动”；保证金到期收回时，亦作为“其他筹资活动”。

三、保证金对现金流量表附表的影响

1、如果主表作为经营活动

如果直接将应付票据期末增加作为经营现金加回项目列入附表，则对应的保证金实际流出无法体现。处理方法之一，是把应付票据增加额中扣除支付的保证金增加额；处理方法二，是保持应付票据增加额不变，把保证金增加额列入“其他”项。

3、如果主表作为非经营活动

作为投资或筹资活动，对附表的处理都没有影响。