管理会计职能的关键在于企业自身的经营管理者通过利用管理会计报告所提供的有效数据进行规划、控制与评价，以此提高现有资源的有效利用，最终达到企业的预期目的。由此，可以得出管理会计的职能应当包含决策、控制和评价这3个部分。

在明确了管理会计的职能定位的前提下，科学合理地实现路径对于充分发挥管理会计在企业经营活动的作用很重要。

只有明确了所要达到的目标，才能明确如何进行实施，即只有进行了路径的分析后才能有效发挥管理会计的职能。

一是预测与决策职能的实现路径。管理会计所具有的预测与决策功能主要表现在企业按照其未来的经营目标及其经营方针，在考虑现有的经济规律的制约，选取合理的模型对问题进行量化，从而为企业的销售情况、利润水平、成本及经营活动中的资金的变动情况进行预测。同时根据有关上述预测的内容提出所有可能实现目标水平的方案，而决策是基于预测的水平，从多种可能的方案中选取最优的方案，然后根据有关的决策目标及与其相关的信息，提出实现决策目标的方案。

在此过程中，最关键的工作就是根据企业决策层所掌握的信息对多种可能的方案进行可行性论证，对涉及到的相关因素的影响进行全面的衡量，通过对比分析筛选出最优的方案。为了达到预测的水平，管理岗位还需针对固定成本与单位产品的变动成本的控制提出多种方案，并根据目标利润的变化，对方案作出不同的决策。

二是规划与控制职能的实现路径。管理会计所具有的规划与控制职能，是利用一定的管理手段对企业实际的经济活动进行计划，并对其过程施加一定的影响，使其可以依照预定的管理目标进行的过程。

管理会计的规划与控制职能主要是通过预算系统的设置来实现。其中，企业为了对预算的执行情况进行有效的控制，在费用管理岗还设置了专门的审批权限，并对其相关的责任进行了划分。同时，对预算调整的权限也进行了设置，并明确规定了预算可以进行调整的情况。最后，费用管理岗还对预算的情况进行了报告，保证了信息快速准确的反馈。综上所述，管理会计规划与控制职能主要是通过预算    管理系统而实现。

三是分析与评价职能的实现路径。管理会计的分析和评价职能主要针对企业内部的责任单位所具有的责任进行落实和验证等，进行考核和予以评价的过程。

企业主要是通过实施责任会计制度来进行责任方面的考核，通过编制管理会计报告对企业的经营利润、成本费用、以及资产管理所涉及的各项指标进行分析计算，事实上最终的目的还是对各管理部门人员的业绩完成情况及其责任履行情况加以评价。

除此之外，企业还使用了平衡计分卡。平衡计分卡在财务方面列示了企业一些财务目标并且衡量的是战略的执行和实施，而所涉及到的这些财务指标基本上都是来自传统的财务指标的计算。企业采用平衡记分卡进行分析与评价的亮点在于考虑了财务指标之外的，例如顾客、内部业务流程、员工等方面的评价。其中在内部经营过程方面，为了留住目标市场和吸引客户，满足那些股东对于财务回报的要求，企业的管理层特别关注对于实现组织财务，以及客户满意度的财务目标影响最大的那些内部的过程，并且为此设立了衡量的一些指标。

随着市场竞争日益激烈，企业为了自身的可持续发展，不断采用新的管理方法与技术，科学化与精益化的管理，这成为现代企业管理的主要手段。在这样的背景之下，财务管理部门作为企业的主要枢纽，如何才能够为企业的管理层提供更具有价值的与管理决策相关的信息等问题的出现，推动了管理会计的运用，乃至对    企业的整个经营管理都具有现实指导意义。具体来讲，实践意义主要有以下几点。

第一，企业需要根据自身的实际经营情况，充分利用管理会计的方法与技术，做好企业的经营预测与决策。在目前市场竞争如此激烈的形势下，企业要想使其战略目标得以顺利而有效的实现，需要站在企业全局的角度，对公司内部的各部门以及生产经营活动的每个环节加以有效的预测。而这项复杂的预测工作需要企业采用目前管理会计上一些新兴的管理方法去执行，比如企业的变动成本分析，业务流程再造以及全面质量管理等方法。

第二，公司应该通过加强预算管理，切实有效地发挥管理会计的规划与控制职能。任何一个企业要想实现其可持续发展的目标，企业内部的决策者或经营管理活动的执行者之间的权限划分以及职责定位是很重要的一个问题。因为该问题关系到企业内部有关管理会计职能的发挥，而管理会计的规划与控制这一职能在此显得都尤为凸出。为了使该职能能够得到充分的展现，预算管理成为管理者们的必然选择。

第三，公司需要不断改善自身经营活动的业绩评价体系建设。要想实现管理会计在企业经营活动过程中所发挥的分析与评价的职能，需要企业对原有的评价理念进行转变，突破传统的财务业绩的评价，逐步转化为财务与非财务评价相结合的方式，以及企业内部与企业外部，企业的短期经营与长期的发展均衡可持续发展，形成一种新的业绩评价理念。只有这样，才可以更好地发挥管理会计的分析与评价职能，进而才会真正为企业的生产经营管理提供指导性的有效措施。

作者：颉茂华（单位：内蒙古大学经济管理学院）

来源：中国会计报