公司存货采用先进先出法，在产品采用约定产品法，原材料一次性投入，存货永续盘存制度。

公司原材料甲标准成本标准10元/kg，乙材料20元/kg，产成品a定额标准甲材料10*4kg=40元，乙材料20*3kg=60元，直接人工10*4小时=40元，制造费用8*4小时=32元，标准成本合计=172元。

本月月初账目

原材料-甲-标准成本4000元/价格差异100元（数量400kg），乙-标准成本3000元/价格差异-300元(数量150kg)。

在产品a100件，成本明细-原材料-甲材料-标准成本4000元/价格差异200/数量差异-100，乙材料-标准成本6000元/价格差异-300/数量差异100，直接人工-标准成本2000/价格差异200/数量差异-100，制造费用-标准成本1600/价格差异-200/数量差异200。（约定产品50件）

本月采购

本月一次性采购原材料甲2000kg，实际成本19800元，采购乙1600kg，实际成本33000元

借：原材料-甲材料-标准成本20000

　　原材料-甲材料-价格差异200

　　原材料-乙材料-标准成本32000

　　原材料-乙材料-价格差异1000

贷：应付账款-某某供应商52800

本月领用原材料

本月公司领用原材料-甲2000kg,乙1450kg,产品入库480件，生产线尚有120件未完工，约定完工比例40%

有条件可知本月原材料投入的产量=480+120-4000/40=500件

投入甲材料的价格差异=100+（-200*1600/2000）=-60元

数量差异=（500*4-2000）*9.9=0

乙材料的价格差异=-300+(500*3-150)*（1000/1600）=543.75元或者（3000-300）+1350*33000/1600-1500*20=543.75元

数量差异=（1450-500*3）*33000/1600=-1031.25元

借：生产成本-a产品-直接材料-甲材料-标准成本20000

　　生产成本-a产品-直接材料-甲材料--价格差异60

　　生产成本-a产品-直接材料-乙材料-标准成本30000

　　生产成本-a产品-直接材料-乙材料-价格差异543.75

　　数量差异1031.25

贷：原材料-甲材料-标准成本20000

　　原材料-甲材料-价格差异60

　　原材料-乙材料-标准成本30000

　　原材料-乙材料-价格差异487.5

月末材料成本

月末材料成本明细如下：

经检查发现，标准成本的材料数量跟实际成本一致，无需调整甲材料的标准成本

所以甲材料数量=400kg，标准成本=4000元，价格差异=100-200-（-60）=-40元

经检查发现，根据标准成本以材料的数量应当为250kg，本月节省50kg，所以调整原材料的标准成本金额=50*20=1000

借：原材料-乙材料-标准成本1000.

贷：原材料-乙材料-价格差异1000

所以乙材料数量=300kg,标准成本=6000元，价格差异=-300+1000-1000-（-487.5）=187.5元。

所以本月产品成品中成本明细如下：

直接材料-甲材料-标准成本=480*40=19200

价格差异=200-380*60/500=-154.4

数量差异=-100

乙材料-标准成本=480*60=28800

价格差异=-300+543.75*380/500=113.25

数量差异=-100+（-1031.25）*380/480=-883.75

在产品成本明细

直接材料-甲材料-标准成本=120*40=4800

价格差异=200-60-154.4=14.4

数量差异=-100-（-100）=0

乙材料-标准成本=120*60=7200

价格差异=-300+543.75-113.25=130.5

数量差异=-100+（-1031.25）+883.75=247.5

在产品完工率约为50%

约定产量=480+120*50%-50=490件

本月直接人工累计耗时2000小时，实际成本20500元，制造费用发生15900元

计算本月人工的价格差异=20500-2000*10=500元

数量差异=2000*10-490*40=400元

制造费用价格差异=15900-2000*8=-100

制造费用数量差异=2000*8-490*32=320

借：生产成本-a产品-直接人工-标准成本19600

　　生产成本-a产品-直接人工-价格差异500

　    生产成本-a产品-直接人工-数量差异400

　　制造费用-标准成本15680

　　制造费用-价格差异100

　　制造费用-数量差异320

贷：应付职工薪酬20500

　　制造费用15900

本月结转到产成品的成本明细

直接人工-标准成本480*40=19200

价格差异200+430/490*500=638.78

数量差异-100+430/490*400=251.02

制造费用-标准成本480*32=15360

价格差异-200-100*430/490=-287.76

数量差异200+320*430/490=480.82

在产品成本明细如下：

直接人工-标准成本60*40=2400

价格差异200+500-638.78=61.22

数量差异-100+400-251.02=48.98

制造费用-标准成本60*32=1920

价格差异-200-100+287.76=12.24

数量差异200+320-480.82=39.18

结转产成品明细

借：产成品-a产品82617.97

贷：生产成本-直接材料-甲材料-标准成本=480*40=19200

价格差异=200-380*60/500=-154.4

数量差异=-100

乙材料-标准成本=480*60=28800

价格差异=-300+543.75*380/500=113.25

数量差异=-100+（-1031.25）*380/480=-883.75

直接人工-标准成本480*40=19200

-价格差异200+430/490*500=638.78

-数量差异-100+430/490*400=251.02

制造费用-标准成本480*32=15360

价格差异-200-100*430/490=-287.76

数量差异200+320*430/490=480.82

所以入库a产品平均成本=82617.97/480=172.12元

作者：马大哈哈

来源：中国会计视野