合并财务报表的抵消分录汇总
2015-02-12 13:334691
当期内部商品购销包括以下三种情况：购买企业内部购进的商品当期全部实现对外销售;购买企业内部购进的商品当期未实现对外销售;购买企业内部购进的商品当期部分实现对外销售、部分形成期末存货。抵消分录分下列情况：
一、内部商品交易的抵消
(一)当期内部商品购销的抵消分录
当期内部商品购销包括以下三种情况：购买企业内部购进的商品当期全部实现对外销售;购买企业内部购进的商品当期未实现对外销售;购买企业内部购进的商品当期部分实现对外销售、部分形成期末存货。抵消分录分下列情况：
1.抵消期末存货中包含的未实现内部销售损益：
借：营业收入(内部销售企业的售价)
贷：营业成本(倒挤)
存货(期末内部购入存货的成本×内部销售企业的毛利)
2.抵消内部购买方计提的存货跌价准备：
借：存货——存货跌价准备 (内部购入方计提数-企业集团应计提数)
贷：资产减值损失
3.内部递延所得税的抵消分录：
借：递延所得税资产(分录1和分录2中的存货项目贷方发生额-借方发生额)×所得税税率)
贷：所得税费用
注意：确认递延所得税时，只需要看前面(1)(2)步所做的抵消分录中“存货”项目账面价值增减变动金额，因抵消分录不影响存货的计税基数，所以“存货”项目账面价值减少金额，就产生了相应的可抵扣暂时性差异，以该差异乘以所得税税率就是应确认的递延所得税资产。
(二)连续编制合并财务报表时的内部商品交易的抵消分录
连续编制合并财务报表时跟当期内部商品购销情况一样处理，具体分录如下：
1.抵消期初结存的内部购入存货价值中宝航的未实现内部销售损益：
借：未分配利润——年初
贷：营业成本
这笔分录实际上是将上期做做的抵消分录中的损益类项目换成“未分配利润——年初”，同时假定上期期末存货已全部售出。截止本期期末实际未售出的存货中包含的未实现内部损益在下面第3步中统一抵消。
2.抵消本期发生的内部交易存货销售收入和内部交易存货销售成本：
借：营业收入(本期销售企业内部销售收入的金额)
贷：营业成本
3.抵消期末结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益：
借：营业成本
贷：存货
4.抵消根据内部购入存货计提的存货跌价准备：
(1)抵消上期内部购入存货多计提的存货跌价准备：
借：存货——存货跌价准备(以前多计提数)
贷：未分配利润——年初
(2)抵消本期内部购入存货多计提的存货跌价准备：
借：存货——存货跌价准备(当期多计提数)
贷：资产减值损失
(3)抵消本期内部购入存货多冲销的存货跌价准备：
借：资产减值损失(期末结存存货多转回的跌价准备)
营业成本(本期已销存货多转销的跌价准备)
贷：存货——存货跌价准备(当期多冲销金额)
5.递延所得税的抵消处理：
借：递延所得税资产
贷：未分配利润——年初
这一步是将上期递延所得税资产余额抄下来，相当于递延所得税资产本期期初余额。
借：递延所得税资产 (前面抵消分录中的存货项目累计增减变动额×所得税税率-期初余额)
贷：所得税费用
注意：以上均是对未实现内部交易收益的抵消分录，如果是未实现内部交易损失，应做相反的抵消分录。
二、内部债权、债务的抵消
(一)当期内部债权、债务的抵消分录
1.抵消根据内部应收账款计提的坏账准备：
借：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
2.抵消持有至到期投资与应付债权的抵消分录：
借：应付债券(发行方期末数×内部购买比例)
投资收益&财务费用
贷：持有至到期投资(购买方期末数)
3.将持有至到期投资的投资收益与债券的利息支出相互抵消：
借：投资收益
贷：财务费用(费用化的利息)
在建工程(资本化的利息)
(二)连续编制合并财务报表时内部债权、债务的抵消分录
1.抵消内部应收账款和应付账款的抵消分录：
借：应付账款 (期末数)
贷：应收账款 (期末数)
2.抵消根据期初内部应收账款计提的坏账准备：
借：应收账款——坏账准备
贷：未分配利润——年初
借：未分配利润——年初
贷：递延所得税资产
3.抵消本期根据内部应收账款计提或者冲销的坏账准备：
借：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
或
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
4.抵消以前期间持有至到期投资资本化利息支出：
借：未分配利润——年初
贷：在建工程&固定资产 (资本化的利息)
三、内部固定资产交易的抵消
(一)当期内部固定资产交易的合并抵消分录
1.抵消内部固定资产原价中包含的未实现内部销售损益：
(1)一方销售固定资产给另一方作为固定资产使用的抵消分录：
借：营业外收入
贷：固定资产——原价
(2)一方销售存货给另一方作为固定资产使用的抵消分录：
借：营业收入(内部销售企业的售价)
贷：营业成本(内部销售企业的成本)
固定资产——原价(内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益)
2.抵消内部交易固定资产当期多计提的折旧：
借：固定资产——累计折旧(内部交易固定资产当期多计提的折旧)
贷：管理费用&销售费用&制造费用等
3.抵消当期固定资产内部交易多计提的减值准备：
借：固定资产——固定资产减值准备(内部购入方计提数-企业集团应计提数)
贷：资产减值损失
4.抵消当期递延所得税的分录：
借：递延所得税资产(第1、2、3步固定资产项目的贷方发生额-借方发生额)×所得税税率
贷：所得税费用
(二)连续编制合并财务报表时内部固定资产交易的抵消
1.抵消内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益：
借：未分配利润——期初
贷：固定资产——原价 (固定资产原价中包含的未实现内部销售损益)
2.抵消内部交易固定资产以前期间多计提的折旧和减值准备：
借：固定资产——累计折旧
贷：未分配利润——期初
借：固定资产——固定资产减值准备
贷：未分配利润——期初
3.抵消内部交易固定资产当期多计提的折旧：
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用&销售费用&制造费用等
4.抵消递延所得税的分录：
借：递延所得税资产
贷：未分配利润——期初
借：所得税费用
贷：递延所得税资产(第1.2.3步固定资产项目累计增减变动额×所得税税率-期初余额)或者做相反分录
注意：①内部固定资产交易过程中发生的相关税费，是支付给集团企业外部的，因此不构成未实现内部销售损益，无需抵消。
②固定资产安装过程中发生的相关支出，站在企业集团角度来看，它是取得固定资产所发生的必要支出，不属于未实现内部销售损益，无需抵消。
③内部无形资产交易的抵消处理思路与固定资产类似，不再详述。
(三)内部交易的固定资产清理期间的抵消处理
1.期满清理的内部交易固定资产抵消分录：
借：未分配利润——年初 (清理当期多计提的折旧)
贷：管理费用&销售费用&制造费用等
借：递延所得税资产
贷：未分配利润——年初
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
2.超期清理的内部交易固定资产的处理：
此时不做抵消分录。
3.提前清理的内部交易固定资产的抵消分录：
借：未分配利润——年初 (原价中包含的未实现内部销售损益)
贷：营业外支出&营业外收入
借：营业外支出&营业外收入 (以前期间多计提的折旧额)
贷：未分配利润——年初
借：营业外支出&营业外收入 (清理当期多计提的折旧额)
贷：管理费用&销售费用&制造费用等
借：递延所得税资产
贷：未分配利润——年初
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
注意：上述的“营业税收入”是在处置收益时用的，“营业外支出”是处置损益时用的。
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表情
