本月早些时候，卡特彼勒公司（Caterpillar ）的高管在参议院听证会上遭到了参议员卡尔·莱文（Carl Levin）的猛烈抨击。莱文委托的一项调查详细披露，卡特彼勒公司如何和瑞士方面进行谈判，为该公司的国际零部件业务创造避税条件，从1999年以来巧妙地逃避支付24亿美元的税金。

　　通过把旗下零部件业务迁到美国以外，卡特彼勒公司设法把85%的国际零部件业务营收转移到日内瓦，从而避免在美国为80亿美元的利润缴税。

　　莱文指责卡特彼勒公司在美国国内设计和制造零件的税收收入方面欺骗美国财政部。“因采取这些战略而让美国损失的税收收入，增加了工薪家庭的税收负担，减弱了我们对教育、培训、研究和开发投资的能力。”

　　参议员兰德·保罗（Rand Paul）在听证会上称莱文的说法纯属胡扯，他认为卡特彼勒公司完全履行了他们对股东的信托责任，尽量减少他们的税务负担，应该受到奖励。保罗说：“我们在这里搞错了审判的对象。需要在这里接受审判的是税法。”

　　卡特彼勒公司高管坚称他们的税务策略（由普华永道会计师事务所设计）完全合法，他们加入了行业领袖组成的勇士同盟，不仅反驳莱文的抨击，而且抵制美国高达35%的公司税率。

　　去年5月，苹果电脑公司首席执行官（Apple Computer）蒂姆·库克（Tim Cook）痛苦地经历了莱文的发难，莱文批评苹果公司长期以来在爱尔兰设立子公司的做法，这些公司拥有知识产权，并控制iPad平板电脑和iPhone手机在海外的销售。因此，苹果公司的数百亿美元营收流向了爱尔兰，而不是美国。只要苹果公司继续把这笔现金（超过1,100亿美元）留在海外，就不用按照美国税率缴税。

　　莱文参议员对库克说：“作为一家美国公司，你能够把利润转移到不用交税的地方，这是不对的。”他问库克：“除非我们降低公司税率，否则你不打算把放在外国的1,000亿美元现金转移到国内吗？”

　　库克表示：“按照目前的税率，我现在没有这样的计划。”

　　略微有些脑子的人也不会这么干。

　　仅在过去的一年里，美国企业在海外保有的现金就增加了超过2,000亿美元，他们在海外留存的现金总量达到2万亿美元。当然，他们可以用这笔资金在美国投资，但是他们无意把资金转移回国。

　　根据美国国会研究服务处（Congressional Research Service）的数据显示，美国企业在税收优惠的百慕大、爱尔兰、卢森堡、荷兰和瑞士获得了他们43%的海外利润。这些都是小国家——美国企业肯定不是在这些国家销售了他们43%的海外商品和服务。

　　如果想找乐子的话，请看国会研究服务处的经济政策学家简·格拉维尔（Jane Gravelle）对谷歌公司、苹果公司、亚马逊、Facebook和星巴克等公司常用避税方法的描述：

　　举例来说，有些美国公司一直采用“双层爱尔兰、荷兰三明治”的方法，这种方法已经被新闻报道所披露，谷歌公司也使用了这种方法。按照这种方法，这家美国公司把无形资产转移到一家爱尔兰控股公司。这家控股公司拥有附属的销售公司，向欧洲销售广告（谷歌的营收来源）。然而，在爱尔兰控股公司和爱尔兰销售子公司组成的三明治之间，还有一家荷兰子公司，该公司收取来自销售子公司的特许权使用费，然后把这些费用转移到爱尔兰控股公司。爱尔兰控股公司声称公司管理（和纳税住所）位于百慕大，在那里缴纳企业所得税，而百慕大的税率为零。这项计划甚至让爱尔兰的业务避免缴纳爱尔兰较低的12.5%的企业所得税，通过采用荷兰三明治的结构，还避免了爱尔兰的预扣税（对欧盟企业进行的支付免缴这些税费）。

　　企业巨头设法避免向山姆大叔交税并没有违背美国利益。违背美国利益的是卡尔·莱文这样的政治家，把美国最创新、最成功的几家企业妖魔化，而不是致力于解决我们糟糕透顶的公司税法。

　　让我们来看看经济合作与发展组织（OECD）内部主要发达国家的公司税负担，美国拥有最高的公司税率。合并平均州所得税后，美国的税率为39.1%，其次是日本的37%，法国的34.4%和比利时的34%。爱尔兰的税率最低，为12.5%，斯洛文尼亚的税率为17%。

　　美国企业不仅避免在本国赚取利润，而且高税率也明显抑制外国企业家在美国扩大业务。

　　这并不是个难题。美国国会考虑过减少美国公司税率的法案。用国会研究服务处的话说，这样做会“减少企业转移利润的动机。”此外，“如果达到了减少利润转移的程度，联邦税收也会增加，这可能有助于解决美国的债务和赤字问题。”

　　降低公司税率将发挥更大的作用，不仅是让海外现金流回美国。如果改变全世界最严酷的税收制度，我们会被看做最后的避税天堂，你可以想象大量投资涌入美国的情景。

　　对了，顺便说一下，这并不是说苹果公司和卡特彼勒公司没有缴纳大量的税金。你可以在下面的排行榜看到美国最赚钱公司的纳税情况，在2013年，苹果公司的预提所得税为131亿美元，实际税率为26.2%。卡特彼勒的预提所得税为1.74亿美元，实际税率为25%。

　　还要注意的是，税务负担最高的企业是我们常年嘲笑的石油公司，比如埃克森美孚（Exxon Mobil）和雪佛龙（Chevron），两家公司的实际税率分别为42%和40%。这是因为他们很大一部分利润来自资源丰富的国家，当地对石油和天然气开发征收的税率高得异乎寻常。

　　正确的税收筹划的思路是取得政府优惠，其他所有财务技巧都有偷税漏税的嫌疑。

　　附中国某税收筹划地筹划方案

　　一、操作对象和目的

　　持有上市公司或非上市公司股权，并拟减持或转让并进行收益分配的法人。通过合理的税收筹划和操作方案达到法人在股权减持或转让后的应纳所得税和分配后应纳个人所得税实际税负水平大幅降低的目的。

　　二、操作原理

　　利用客观存在的税收优惠政策空间、利用税收征管方式的差异、利用法律纳税主体的差异。

　　三、操作范围

　　非上市公司法人持有上市公司即将解禁的限售股，拟进行部分或全部减持并分配；非上市公司法人持有非上市公司股权，拟进行部分或全部转让并分配；金融投资及服务类企业对外发起理财产品和进行投资管理产生收益并分配。

　　四、操作方法

　　1、法人持有上市公司股权

　　公司迁址：通过与迁入地地方政府合作，允许持有上市公司股权的法人将公司迁往该地市，迁入后可对公司名称或经营范围进行变更。在迁入地减持股权后，迁入地地方税务部门将公司减持收入视同企业经营收入征税，总税负不超过10%。

　　2、法人或自然人持有非上市公司股权

　　持有非上市公司股权的法人或自然人在该地注册成立以法人股东或自然人为合伙人的有限合伙企业，法人或自然人与有限合伙企业签订股权转让协议，以原始价将股权转让给有限合伙企业，再通过合伙企业与原定转让对象签订股权转让协议，以原定的实际价格转让股权。转让完成后，合伙企业按转让收入的相关税率纳税，总税负不超过10%。

　　3、金融理财服务

　　金融理财服务企业在该地区注册成立有限合伙企业，以合伙企业名义向特定对象发行金融理财产品或投资基金，理财产品或基金购买人为有限合伙人。资金筹集到位后，由专业投资理财管理企业进行管理和运作，年度获得收益并进行清算分配后，按合伙企业投资和经营收益纳税。合计税负不超过10%。

　　五、案例解析

　　案例一

　　企业概况：A公司为江苏一有限公司形式的投资集团公司，通过资产重组并购的形式持有广西XXX上市公司3860万股，按现行市价计算，市值55391万元，公司已办理迁移手续，计划在迁入地分期分批减持。

　　缴税情况：A公司如在原注册地减持，缴纳税收，税负为：企业所得税55391X85%X25%=11770.5875万元，股东分红个人所得税（55391X85%-11770.5875）X20%=7062.3525万元，合计税负18832.94万元。

　　税负比较：迁移至地方，并在当地减持，税负为9.49%，合计税负5256.6059万元。两地比较，节约税额13576.3341万元。

　　案例二

　　企业概况：A公司为一北京有限合伙制形式的投资管理公司，持有江苏XXX上市公司股权，市值21350.26万元，公司迁入该地方，5月份分批减持股权。

　　缴税情况：A公司股权减持完毕后，按照当地地税部门规定，申报纳税。实际缴纳税款21350.26*8.77%=1872.4178万元。

　　税负比较：A公司如在北京减持股权，按北京地税部门规定，合伙制企业应缴纳个人所得税21350.26X85%X20%=3629.5442万元，两地比较，节约税额1757.1264万元

　　六、风险控制

　　1、政策层面：通过核定征收的政策给予部分企业低税收，核定征收是税法规定的征收方式之一，地方税务部门可以根据企业具体情况进行核定，这种税收优惠有法律保障。和西藏新疆等地税收返还优惠思路不同，该政策是交税时就享受了低税率，也减少了优惠返还不能及时到位的风险。

　　2、协议层面：在确定意向后可与当地签订投资保障协议，约定综合税负水平等内容，确保享受该优惠政策。

　　3、操作层面：地方政府不像新疆西藏高调宣传营销客户致使产生政策被叫停的风险，而是尽量避免扩大宣传，采取低调实施、圈内推广的态度，增强了政策的保护性。

　　4、应急层面：相对于法律，政策具有不稳定性，假设国税总局叫停，最差也就是按全国统一标准申报纳税。并且若政策有变动，地方能第一时间反馈至客户并谋划探讨其他合法合理的筹划途径，同时承诺按当地最优惠政策给予补贴，如果客户有更好的选择，该地区也会全力支持企业迁出工作，为客户提供退路，确保客户的利益。