来源：中国会计报

今年7月，中国人民银行、工信部等十部委联合印发了《关于促进互联网金融健康发展的指导意见》。随后，央行公布了《非银行支付机构网络支付业务管理办法（征求意见稿）》，诠释了第三方支付这种互联网金融业态的定义，并明确了相关监管新政的方向与原则。

而就在日前，多家银行与汇付天下等第三方支付机构达成P2P（个人对个人）资金存管战略合作，让第三方支付再次成为业界关注的焦点。那么，在企业使用第三方支付的过程中存在哪些需要规范的会计处理方法，成为了会计行业内关注的新话题。

►降低风险优势明显

第三方支付，是买卖双方在缺乏信用保障或法律支持情况下的资金支付“中间平台”，提供资金安全交易服务，其运作实质是在收付款人之间设立中间过渡账户，使汇转款项实现可控性停顿，只有双方意见达成一致才能决定资金去向。

第三方支付机构既担当款项中介保管，又具备监督职能，并且不承担与交易有关的风险。这个机构可以是发行信用卡的银行，也可以是除了银行以外的某个机构，前提是必须具有良好的信誉和技术支持能力。

“当第三方机构不是银行时，第三方支付在持卡人（或客户）与银行之间进行。当第三方机构是银行时，网络支付涉及的信用卡号以及密码的披露只在持卡人和银行之间转移，降低了应通过商家转移而导致的风险。”北京外国语大学国际商学院副教授宋衍蘅告诉记者。

尽管第三方支付可以降低风险，但在实际操作过程中风险仍旧存在。

宋衍蘅认为，风险大致体现在三个方面。第一，第三方支付机构缺乏法律法规保障机制，可能出现经营信用风险，导致支付账户余额不能回兑为商业银行货币，使客户遭受财产损失；第二，在电子支付流程中，资金会在第三方支付机构滞留一段时间，出现资金沉淀，如缺乏有效的流动性管理，则可能存在资金安全和支付的风险；第三，第三方支付机构设立支付结算账户，先代收买家的款项，然后付款给卖家，很可能为非法转移资金和套现提供便利，形成潜在的金融违规风险。

除上述风险外，阳光保险集团财务共享服务中心总经理潘丽靖认为，第三方交易系统一旦发生问题，将存在客户信息泄露风险，这才是客户最担心、最想规避的风险。

当下，便捷和效率已然成为社会的主旋律，第三方支付即使存在着诸多风险，也十分契合金融资本市场的发展需要。与传统的交易方式相比，第三方还有支付安全性较高、支付成本较低、使用方便、支付担保业务很大程度保障付款人利益等4方面优势。

潘丽靖认为，上述优势让第三方支付机构可以有效实现增加小额大量交易的机会，推动生产企业、流通企业和商家的商业模式创新，以及银行和非金融机构的金融创新。

基于此，第三方支付平台得到了众多企业广泛地应用。阳光保险集团便是一例，其传统批量收付、POS全国收单等业务就采用了第三方支付。潘丽靖表示，传统批量收付业务主要是承担对中、小银行收款人的跨行交易业务；POS全国收单业务则是主营业务收入实现的主要方式之一。

作为第三方支付机构，汇付天下有限公司财务总监金源介绍称，仅汇付天下一家第三方支付机构就已为超过800家P2P平台和600万P2P投资人提供服务。

►制度化建设做规范

电子商务以及移动互联网技术的不断发展，也带动了第三方支付平台业务量持续增长。但在现行会计准则及相关解释中，并未专门针对第三方支付平台相关业务的会计处理进行规范。

事实上，交易各方对第三方支付业务会计处理的方法，都是有着自己的把握。

从会计原理来看，在交易通过第三方支付平台正常进行的情况下，各方的账务处理相对简单。

对于销售方和购买方而言，通过第三方支付平台销售的账务处理与其正常交易差别不大。但对于第三方支付平台而言，其收到购买方的付款时应确认一项负债；当收到购买方验货后发出的付款指令向销售方付款时，冲减相应的负债即可。

同时，对于银行扣缴第三方支付平台的资金手续费则应确认为主营业务成本，收取的卖家佣金或手续费则应确认为主营业务收入。但是当交易复杂或发生退货、换货及其他非正常交易的情况下，相关各方的账务处理则会比较复杂。

潘丽靖向记者介绍，阳光保险集团内部明确在第三方支付平台中的款项视同备付金管理。从中国人民银行《支付机构客户备付金存管办法》的规定来看，此类备付金不得随意动用，以备随时用于支付用途。

为了有效监管第三方支付平台，保证用户的财产安全，在实务操作过程中，阳光保险集团着重强化内部管理及系统间安全设制，尽量减少在第三方支付公司虚拟账户中的存量与停留时间。

而汇付天下有限公司为保障记账、核算等环节的规范性，亦做出了相应的探索。“汇付天下制定了统一的会计政策和财务管理制度来规范财务处理，同时运用自行研发的业务管理软件处理支付、结算等各项业务，并对接财务软件形成财务业务一体化系统。此外，内控机制的建立能够对各项业务流程进行风险评估，确保内部控制措施、设计与执行的有效性。”金源告诉记者。