来源：中国财税浪子

国家税务总局关于哈萨克斯坦超额利润税税收抵免有关问题的公告

国家税务总局公告2019年第1号

　　根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称企业所得税法及其实施条例）、《财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税〔2009〕125号）、《国家税务总局关于发布〈企业境外所得税收抵免操作指南〉的公告》（国家税务总局公告2010年第1号）和《财政部 税务总局关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知》（财税〔2017〕84号）等有关规定，现就企业在哈萨克斯坦缴纳的超额利润税税收抵免有关问题公告如下：

　　企业在哈萨克斯坦缴纳的超额利润税，属于企业在境外缴纳的企业所得税性质的税款，依据企业所得税法及其实施条例、财税〔2009〕125号文件、国家税务总局公告2010年第1号和财税〔2017〕84号文件等有关规定,应纳入可抵免境外所得税税额范围,计算境外税收抵免。

　　本公告适用于2018年及以后年度企业所得税汇算清缴。

　　特此公告。

                                                  国家税务总局

                                                   2019年1月3日

关于《国家税务总局关于哈萨克斯坦超额利润税税收抵免有关问题的公告》的解读

2019年01月08日    来源： 国家税务总局办公厅 

　　一、公告出台背景

　　据部分“走出去”企业反映，哈萨克斯坦针对签订地下使用合同的企业的所得，除征收企业所得税外，还征收超额利润税。由于超额利润税未直接命名为所得税，是否可以作为企业所得税性质税款抵免，目前没有明确的政策规定。

　　《财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税〔2009〕125号）第四条规定：可抵免境外所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质的税款。据哈萨克斯坦财政部提供的官方材料，哈萨克斯坦超额利润税是针对签订地下使用合同的企业的所得征收的税种。《国家税务总局关于发布<企业境外所得税收抵免操作指南>的公告》（国家税务总局公告2010年第1号）第15项规定：“判定是否属于企业所得税性质的税额，主要看其是否是针对企业净所得征收的税额”。

　　为贯彻落实十九大精神，鼓励企业“走出去”，减轻企业税负，提高企业国际竞争力，进一步完善税收政策，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税〔2009〕125号）、《国家税务总局关于发布〈企业境外所得税收抵免操作指南〉的公告》（国家税务总局公告2010年第1号）和《财政部 税务总局关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知》（财税〔2017〕84号）的有关规定，制订本公告。

　　二、公告主要内容

　　公告明确企业在哈萨克斯坦缴纳的超额利润税，属于企业在境外缴纳的企业所得税性质的税款，应按规定纳入可抵免境外所得税税额范围，计算境外税收抵免。在执行时间上，公告适用于2018年度及以后年度企业所得税汇算清缴。

中国财税浪子提示：

根据中哈税收协定，第二条第三款和第四款

三、本协定特别适用的现行税种是：

（一）在中国：

1．个人所得税；

2．外商投资企业和外国企业所得税。（以下简称“中国税收”）

（二）在哈萨克斯坦：

1．法人所得税；

2．个人所得税。

（以下简称“哈萨克斯坦税收”）

四、本协定也适用于本协定签订之日后征收的属于增加或者代替现行税种的相同或者实质相似的税收。缔约国双方主管当局应将各自税法所做出的实质性变动，在其变动后的适当时间内通知对方。

我们可以看出，确实在协定中没有对哈方的超额利润税做出明确。在中方使用的税种中，原外商投资企业和外国企业所得税已经被企业所得税替代，中国国家税务总局曾经在2008年新所得税施行后通知了相关缔约国。哈方的超额利润税在协定中没有涉及，因此哈方也没有及时通知中方，这其实也说明哈方的国际税收意识是比较差的。