提示：

（1）视同销售确定的收入可以作为计算业务招待费与广宣费扣除限额的基数；

（2）视同销售确定收入与会计收入、增值税关系：企业所得税年度申报表A105010视同销售收入填写会计处理不确认销售收入，而税收规定确认为应税收入的金额，企业发生视同销售情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

视同销售行为属于增值税计征范围的，同时也需要缴纳增值税。

参考政策：

《企业所得税法实施条例》第二十五条；

《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第二条；

《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）第二条。

案例解析

1.案例一

甲企业（一般纳税人）2019年7月将自产的印有本公司Logo的非消费税应税产品用于本企业的市场推广和业务宣传项目，成本价100万元，市场价120万元（不含增值税）。 

会计处理： 

借：销售费用——业务宣传费 115.6

    贷：库存商品 100 

       应交税费——应交增值税（销项税） 15.6 

税务处理： 

所得税汇算清缴时填报A105010如下：

汇算清缴时，甲公司需要填写《A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》，用于市场推广或销售视同销售收入，纳税调增1200000元；用于市场推广或销售视同销售成本，纳税调减1000000元。

从该表的调整结果看，甲公司需要对该推广行为合计纳税调增200000元。

① 所得税汇算清缴时填报A105000如下（按原政策）：

② 所得税汇算清缴时填报A105000如下（按新政策）

按照国家税务总局公告2019年第41号的规定，甲公司需要在《A105000纳税调整项目明细表》第30行“其他”对该推广行为合计纳税调增的200000元再次进行纳税调整。

由于视同销售行为在会计上未做会计处理，所以《A105000纳税调整项目明细表》第30行第1列，“账载金额”按0填报；第2列“税收金额”按200000元填报。 

根据国家税务总局公告2019年第41号规定的逻辑关系，第1列＜第2列，第4列“调减金额”填报第1-2列金额的绝对值200000元。 

通过上述调增调减，视同销售收入120万元，视同销售成本120万元，视同销售所得0，企业所得税0。把视同销售导致的该部分纳税调整金额变为0，意味着企业不需对该行为再额外支付税款。

2.承接案例一

假如甲公司取得主营业务收入500万元，其他业务收入400万元。以前年度累计结转的尚未扣除的广告费和业务宣传费合计20万元。 

解析：

广告费和业务宣传费的扣除基数=500+400+120=1020万元；

本期广告费和业务宣传费的扣除限额=1020×15%=153万元；

实际发生符合条件的广告费和业务宣传费小于扣除限额37.4万元（153-115.6）

以前年度结转的尚未扣除的广告费和业务宣传费可以在本期扣除20万元。

本年度扣除以前年度结转的广宣费20万元，对应的所得税会计处理： 

借：所得税费用 50000

    贷：递延所得税资产 50000 

所得税汇算清缴时填报A105060如下：

所得税汇算清缴时填报A105000如下：

3.继续承接案例一

假如甲公司取得主营业务收入400万元，其他业务收入200万元。 

解析：

广告费和业务宣传费的扣除基数=400+200+120=720万元；

本期广告费和业务宣传费的扣除限额=720×15%=108万元；

实际发生符合条件的广告费和业务宣传费大于扣除限额7.6万元（115.6-108），需要纳税调增7.6万元。 

所得税会计处理：

借：递延所得税资产 19000

    贷：所得税费用—递延所得税费用 19000  

所得税汇算清缴时填报A105060如下：

所得税汇算清缴时填报A105000如下：

来源：亿企赢官网、神计报税