2015 年12 月召开的中央经济工作会议强调，推进供给侧结构性改革。这意味着，今后以及未来一个时期，我国的政策主导方向将是“从供给、生产端入手，通过解放生产力，提高全要素生产率”。具体而言，就是去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板，通过清理僵尸企业、淘汰落后产能，将发展方向锁定在新兴领域、创新领域，创造新的经济增长点，以改善当前供给缺位、供给质量不高、供给结构不合理的情况。

减税降费是深化供给侧结构性改革的重要举措。减在当下、利在长远的减税降费举措，契合了供给侧结构性改革的目标和要求，用税费收入的“减法”，换来了企业效益的“加法”和市场活力的“乘法”，发挥了减轻税费负担、促进转型发展、改善民生福利、优化税制结构和稳定收入预期等积极效应。

2016 年：全面推开营改增试点

2016 年，紧紧围绕供给侧结构性改革，国家全面推开营改增试点，以“结构性减税”攻坚“结构性改革”。

全面推开营改增试点，确保所有行业税负只减不增。2016 年5 月1 日起全面实施营改增试点，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，并针对建筑业等4 个行业特点制定了各行业的过渡性措施。针对试点过程中反映的问题，相关部门及时进行研究，适时出台金融保险、不动产租赁和非学历教育等补充政策，确保试点平稳有序推进。全面推开营改增试点，当年降低企业税负5 700 多亿元，所有行业实现税负只减不增，贯彻落实了党中央、国务院对降低实体经济企业成本的工作部署，对缓解实体经济企业困难、助推企业转型升级具有积极促进意义。李克强总理表示：“营改增所实现的减税，不仅规模大、范围广，它本质上是一种‘结构性减税’，从而构成‘结构性改革’攻坚战中的实招。”

实施支持“大众创业、万众创新”税收优惠政策。2016 年，财政部、国家税务总局会同相关部门完善股权激励和技术入股所得税政策，对符合条件的股权激励和技术入股实行递延纳税优惠，进一步加大对创新创业的支持力度，对于激励科技人员创新创业、促进科技成果转化、增强经济发展活力、促进我国经济结构转型升级发挥了重要作用。进一步完善了研发费用加计扣除政策，放宽了适用加计扣除政策的研发活动范围，扩大了研发费用口径，简化审核管理，鼓励企业加大研发投入；修订高新技术企业认定管理办法，放宽对中小企业认定条件，扩充了高新技术领域范围，加大对科技型企业特别是中小企业享受15%企业所得税低税率的政策扶持力度；延续完善国家大学科技园和科技企业孵化器税收优惠政策，取消在孵企业研究开发费用占比、迁入企业上年营业收入等条件，进一步扩大政策适用范围。

2017 年：送出万亿减税大礼包

2017 年，按照党中央、国务院决策部署，国家大力实施减税降费政策，全年减税降费超过1 万亿元。

简化增值税税率结构。税务部门重点落实和完善全面推开营改增政策，2017 年共减税9 186 亿元，比2016 年增加3 450 亿元。2017 年7 月1 日起，简并增值税税率结构，将原销售或者进口货物适用13%税率的全部降至11%，税率简并后，形成了17%、11%、6% 的三档增值税税率结构。

扩大享受减半征收企业所得税优惠的小微企业范围。将小微企业年应纳税所得额上限由30 万元提高至50 万元。2017 年，小型微利企业所得税减半征收政策共减税454 亿元，其中小型微利企业所得税减半征收范围从年应纳税所得额30 万元扩大到50 万元，减税128 亿元。

持续支持“大众创业、万众创新”。科技型中小企业研发费用加计扣除比例由50% 提高到75% ；开展创业投资企业和天使投资个人有关税收政策试点。2017 年，提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例、开展创业投资企业和天使投资个人有关税收政策试点、商业健康险税前扣除政策试点以及部分延续实施的税收优惠政策合计减税200 多亿元。

2018 年：减税降费1.3 万亿元

2018 年，面对错综复杂的国际环境和艰巨繁重的国内改革发展稳定任务，党中央、国务院部署实施了一系列力度大、内容实、范围广的减税降费政策措施，为释放减税降费红利、不断优化税收营商环境提供了政策支撑。

深化增值税改革。从5 月1 日起，制造业等行业增值税税率从17% 降至16%，将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11% 降至10%，5 ～ 12 月降低增值税税率减税约2 700 亿元；统一增值税小规模纳税人标准，明确工业企业和商业企业小规模纳税人的年销售额标准由50 万元和80 万元上调至500 万元，惠及50 万户纳税人，减税约80 亿元。

退还部分行业增值税期末留抵税额。对满足条件的装备制造等先进制造业、研发等现代服务业和电网企业的增值税期末留抵税额予以退还，2018 年全年办理留抵退税1 148 亿元。

进一步支持小型微利企业发展。将小型微利企业的年应纳税所得额上限由50 万元提高至100 万元，对年应纳税所得额低于100 万元（含100 万元）的小型微利企业，其所得减按50% 计入应纳税所得额，按20% 的税率缴纳企业所得税。

鼓励企业加大研发投入力度。将企业研发费用加计扣除比例提高到75% 的政策由科技型中小企业扩大到所有企业，将创业投资企业、天使投资个人有关税收优惠政策试点范围推广至全国，将科技型中小企业亏损结转年限由5 年延长至10 年。

进一步鼓励创业创新。对采取股权投资方式直接投资于种子期、初创期科技型企业的公司制创投企业可按投资额的70% 抵扣该企业的应纳税所得额，有限合伙制创投企业的法人合伙人可按投资额的70%抵扣从合伙创投企业分得的所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。2018 年，新出台的支持创新创业税收优惠政策减税约500 亿元。

个人所得税改革第一步顺利开展。从10 月1 日起，个人所得税基本减除费用标准由3 500 元提高到5 000 元，适用的新税率表拉大了3%、10%、20% 三档中低税率的级距，个人所得税第一步改革施行3 个月，减税约1 000 亿元，7 000 多万纳税人的工薪所得无需再缴税。

2019 年：实施更大规模减税降费

2019 年，李克强总理在政府工作报告中提出实施更大规模的减税降费，预计全年减负2 万亿元，力度空前。新个人所得税法实施、小微企业普惠性减税政策出台、深化增值税改革、降低社保费率……随着一系列减税降费政策红利密集落地，纳税人缴费人的获得感不断提升。

个税红包精准到手。作为税收领域与普通民众关系最为密切的税种，个人所得税直接关系亿万百姓的切身利益，改革聚焦民生领域，紧扣百姓诉求。改革分两步实施：第一步，2018 年10 月1 日到2018 年12 月31 日，基本减除费用标准由每月3 500 元提高到5 000 元；第二步，2019 年1 月1 日，新增加子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人等6 项专项附加扣除。

从2018 年10 月1 日至2019 年6 月30 日，个人所得税两步改革叠加减税3 077 亿元，全国累计已有1.15 亿人无需再缴纳工薪所得个人所得税。

与其他减税降费举措主要在企业端发力不同，个税改革直接惠及普通百姓的钱包。相比单纯提高“起征点”，专项附加扣除将更有效地推动实现幼有所育、学有所教、病有所医、住有所居、老有所养等民生目标，兼顾普惠性和特殊性，充分考虑了不同纳税人实际负担状况。

小微减税不“小微”。小微企业是我国国民经济和社会发展的重要组成部分，其数量占比超过了90%，贡献了全国80% 以上的就业，70% 以上的发明专利，60% 以上的GDP 和50% 以上的税收。因此，对小微企业实施减税降费具有十分积极的意义。

2019 年实施小微企业普惠性税收减免政策，对月销售额10 万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。对小型微利企业年应纳税所得额不超过100 万元的部分，减按25％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100 万元但不超过300 万元的部分，减按50％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。同时，小规模纳税人可享受在50% 的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加的优惠。

一系列减税降费大礼包，让更多小微企业有了更多获得感。2019 年上半年，共有3 315 万户小规模纳税人享受到增值税免税优惠，415 万户小型微利企业享受到企业所得税减免优惠，2 379 万户纳税人享受到地方“六税两费”减征优惠政策。小微企业普惠性政策累计新增减税1 164 亿元。

小微企业普惠性税收减免政策直击了小微企业发展的痛点、难点，通过增加小微企业的免税额度，扩大小微企业享受普惠性减税的适用范围，降低小微企业的税负，有力地提振了市场信心。

增值税改革持续深化。为支持实体经济发展，2019 年4 月1 日起，国家将制造业等行业16% 的增值税税率降至13%，交通运输业、建筑业等行业10%的增值税税率降至9%。

增值税改革除了降低税率这一主要措施，还有扩大抵扣、加计抵减、留抵退税三项配套措施。国家进一步扩大进项税抵扣范围，将旅客运输服务纳入抵扣，并把纳税人取得不动产支付的进项税额由分两年抵扣改为一次性全额抵扣，增加纳税人当期可抵扣进项税额。对主营业务为邮政、电信、现代服务和生活服务业的纳税人，按进项税额加计10%抵减应纳税额。

与2018 年相比，2019 年是全面试行留抵退税制度，不再区分行业，只要增值税一般纳税人符合规定的条件，都可以申请退还增值税增量留抵税额；纳税人取得不动产或不动产在建工程尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可从销项税额中抵扣。

截至2019 年6 月底，增值税改革减税4 369 亿元（其中调整增值税税率翘尾减税1 184 亿元，深化增值税改革减税3 185 亿元），预计全年增值税改革减税规模将超过1 万亿元。

降低社会保险费率。2019 年5 月1 日起，《降低社会保险费率综合方案》正式实施。其中直接降低社保费率的措施主要有两项：一是降低养老保险的单位缴费比例。从2019 年5 月1 日起，城镇职工基本养老保险，包括企业和机关事业单位，单位缴费比例高于16% 的省份可降至16%。二是现行阶段性降低失业保险和工伤保险费率的政策延期一年到2020 年的4 月30 日，也就是说失业保险继续实施1%的总费率，工伤保险的费率是各地可继续根据基金累计结余的情况来确定降低的幅度（累计结余可支付月数18 ～ 23 个月可下调20%，24 个月以上可下调50%）。

本次降费，尤其是降低养老保险单位缴费比例，较大幅度地减轻企业社保缴费的负担，单位缴费比例降至16%，相较之前的20% 或者19% 的费率水平，一次性降低3 至4 个百分点，相当于降低1/5。而且这次调整不是阶段性的、临时性的，属于长期性的制度安排。这显示了中央减轻企业社保缴费负担的鲜明态度和坚定决心，将激发市场活力，促进稳就业，促进高质量发展。

自5 月1 日实施降低社会保险费率政策以来，税务部门将社保费降率工作纳入减税降费“大盘子”，协同人社、财政、医保等部门持续加强政策宣传解读辅导工作，提供多样化便利缴费渠道，推动企业缴费负担有实质性下降。2019 年上半年降低社保费率政策成效显现，企业职工基本养老保险、失业保险、工伤保险缴费减少超过1 280 亿元。

来源：《中国税务》第10期