转向税收共赢之道

袁跃 | 2019-02-01 15:56 92677

转变现行税收征管模式,实施有效管理,改善民生,有着里程碑的意义。


转变现行税收征管模式,实施有效管理,改善民生,有着里程碑的意义。


转向税收共赢之道


中央财经大学税收教育研究所所长贾绍华

文/袁跃

来源:CFO圈


为了探寻税收的神秘轨迹,当代税收名家贾绍华先生的坚实探索,在税收之道上印下了一个又一个探奇的足迹。


从宁夏田间的收获麦香,到建筑企业的挥汗如雨;从宁夏财政厅处长,到海南省商业集团实业发展公司总经理;从国家税务总局扬州税务学院院长,到中央财经大学税收教育研究所所长。在磨砺中坚韧向上,不知不觉间,经过半个世纪的洗礼,锁定靶心,贾绍华被财税的神奇魔力所吸引,如流星般的离弦之箭,一发而不可收。


一路走来,在税收星迹迷航的探测中,贾绍华发现,税收流失轨迹的深浅,是征纳双方成长博弈、共同成熟的过程。治理税收流失,要想最大程度地保障税收流程顺畅,就要优化政府与纳税人在非零和博弈中的平衡术。


最暖心的服务:由对立向共赢


“交易产生税,模式决定税。”洞察税收流失轨迹,在大数据时代,无论哪个行业,偷逃税的风险都越来越大,对于不少弱不禁风的中小企业而言,财税违法风险已成为其“头号风险”。因为,部分中小企业财税行为不够规范,不仅降低了企业自身博弈的能力,让投资人望而却步,也影响了企业家的财产与人身安全。

博弈论是人对社会心理的投射,考虑游戏中个体的预测行为和实际行为,并落地其优化策略。贾绍华认为作为一个理性征税人、纳税人,最优策略是在守法和违法之间做出合理选择,最终实现其收入所得最大化。如果征纳双方都实现了最优策略,即实现了最优平衡,对转变现行税收征管模式,实施有效管理,改善民生,有着里程碑的意义。


在寻找这一均衡的艰苦努力征程中,透过解剖麻雀的微缩镜,以《中国税收流失》代表作享誉财税界的贾绍华,敏锐地捕捉到了中国税收的新路标:遵法守德、服务共赢!随着税务机关征管能力和纳税人权利意识的提高,税收征纳双方的博弈正在由传统的矛盾对立,向和谐共赢转变,由零和博弈向正和博弈转变。税务机关由传统的执法,正在转向服务与共赢的税收服务之道!


税收的本真是服务民生,有效推动服务之道是战略的落地,贾绍华提出:通过转变管理模式,以主动的暖心管理,最大限度的规避税收执法风险,应积极推进社会税务机关——涉税服务机构和国民来推动税法遵从,解决征税人、纳税人认为自己遭受到的不平等待遇的难题。降低征收成本,要创造稳定有序的征管环境,努力遏制中美贸易摩擦与大数据下的税收流失,同时藏富于民,这是现代税务管理的真谛与进步。


最有利的回击:为企业减负


中美贸易战由来已久,支撑特朗普发起贸易战的一记重拳,2017年底美国税改法案通过,每年再降低宏观税负0.8个百分点,在全球减税竞争的环境下对中国产生压力。特朗普给美国企业减税,对内减税实为为美国企业减负,对外贸易战实为为美国企业抢市场。美国对外狼烟四起,对内绝对尊重本土企业,所有政策一视同仁,以此增强美国综合竞争力,底牌是意欲雄霸全球。


面对中美贸易摩擦给中国企业带来的压力,要想让中国企业轻装上路,增强国际竞争力,为企业减压,最大的杀手锏,是为中国企业减负。贾绍华分析认为,税费负担是衡量国家、企业及个人三者利益分配关系的标尺,体现了纳税人因国家课税(费)而承担的经济负担,由此形成的企业税费负担,恰恰和国力通常成反比:税负越重,国力越弱;税负越轻,国力越强。


剖析中国企业税负世界排名居高不下,源于我国以间接税为主、企业缴纳为主的税制结构。国内间接税的家族成员名目繁多:流转税中的增值税、消费税、关税;资源税类的资源税、土地增值税、城镇土地使用税和耕地占用税;行为税中的印花税。其中,大头间接税占比超过60%,小头直接税占比小于40%。随着全球局势的日益复杂,外资企业尤其是美资企业对中国经济的全面渗透,国内经济主体行为异常复杂,多元化的业态、模糊的行业边界还使得征纳双方难以明确所适用的增值税税率,这将导致同业不同税、同行不同税、同税不同率的情况,损害了国内企业的市场公平。


为构建公平的市场环境,贾绍华建议,促进市场配置资源效率,维护增值税的中性特点,应尽快推出增值税税率简洁版,降低企业财税人纳税痛感,增值税率三档变两档——将税率16%降至13%-10%。我国税收近90%由企业缴纳,因此企业税痛重。美国以直接税为主,占比80%,且主要是对个人征收,企业税负轻。未来,在结合自身实际税负,合理借鉴的前提下,中国税改也应以直接税为主,全面掌控税源,做宽税基,为国家层面降低税负提供坚实的基础。税收收入的调整空间,在国税、地税合并后,征税成本降低,这为做宽税基、费基奠定了基础,从而为实质性优化我国税制结构,降低企业微观税费直接负担水平打下坚实的基础。在大众创业、万众创新的今天,对中小微企业的税率可以直接降为1%,或者不征,藏富于民——为中国企业减负松绑,就是应对国际风险的最有利回击!


最真切的创新:“纳税人保护之法”


在中美两国持久较量的对垒中,中国的减税政策也在众望所归中出炉,打开2019年的大礼包:2018年已出台减税政策的后发之力,在2019年的减税规模预计为——增值税将减税3600亿元;个税减税估计约4000亿元;出口退税减税估计约为3200亿元;进口相关税收减免约3900亿元。在人们争相打开礼包时,更多的人则关切税收礼包由虚向实。


考虑到税制曲折运行中,隐形漏洞引起的虚火上升,今天的中国在金税三期的大数据时代下,简税制、宽税基、低税率、严征管四大棋子落地。严征管大部分做到了,但是少税率小部分做到,宽税基大部分还没做到。贾绍华运用思辨思维,边分析、边提醒:“真正的现代税法本质是纳税人保护之法,并非宏观调控法。从十六大到十九大,纵观发展势头迅猛的税收立法、税收执法和税收司法,税收法治建设已逐步进入国家顶层设计的核心,并最终与经济法走上截然有别的变革之路。税法的功能已经根据法治的要求,从单纯的宏观调控转变为国家治理。为此,税收制度的宽税基创新,应关注税收制度、税收政策的内涵与外延及二者之间的相互关系,在一定期间内不应经常发生变化;而政策是较灵活的,应根据不同时期的需要经常进行调整。”


在征管模式的创新历程里,按照依法治税原则,从征管资源配置、征管格局构建、征管制度设计、征管路径选择落实现代化税收征管改革,有效发挥税收服务纳税人、服务经济发展、服务国家战略的重要职能,进一步提振在税收治理中的基础性、支柱性、保障性作用并非易事。


从中国整个产业链条来看,当今的免税政策并不能降低整个产业的增值税税负,原因是免税以后下游企业无法抵扣进项税,因而承担的税负不变。贾绍华对此提示说:“降低整个产业链条的税负,对国家符合国家产业政策导向的中小微企业,采用增值税即征即退的方式,可明显降低中间环节企业的流转税税负。上海自贸区曾实行过对有形动产融资租赁服务的企业,实行增值税实际税负超过3%的部分——即征即退的增值税优惠政策试点,给自贸区企业带来了新的活力,达到了扶植新型贸易业态企业和创新驱动型科创型企业的目的。但是,在中美贸易摩擦的大势下,税收创新之道依然任重道远。”


最迫切的期待:一切为民生


纵观中美两国税制之道,美国个税制度推行综合制,中国则是分类制。在美国综合制个税所得税的棋盘中,纳税人的全部所得无论其在任何地点、任何时间取得的任何来源和任何性质的收入汇总,经过合法的豁免、扣除程序后,会合理计算出纳税人的应交个税额。其最大亮点在于全面反映纳税人的实际负税能力,不足是计算复杂,征收成本高,对纳税人素质水平要求不低。实行分类制的优点是简单,征管成本低,对纳税人的素质要求低,其不足在于收入调节功能不足,对低收入人群不公平。


梳理税收历史脉络,权利的初始分配,始终决定低收入弱势群体——百姓红包的鼓瘪,从根本上看,税收与人民的利益始终水乳交融。税收身为民生资本的重要推手,凭借公权力对社会收入进行再次分配,旨在防止和消除粗犷市场在初次分配中造成的贫富悬殊,保障社会弱势群体分享社会红利。而税收分配不公平不仅无法实现市场在初次分配中形成的公平,反而会在再次分配中犁深了不公平的鸿沟。取之于民、用之于民,厘清税收实质始于人民的名义和共同意志,这就要求税收法律和政策必须始终贯穿民生为本的契约理念;认清水能载舟亦能覆舟,坚持践行民生为本的价值标准和落地细则,才能安邦定国、福祉四方。


考虑中国社会保障的低层次和发达国家的高福利,中国宏观税负偏高,机关事业支出庞大。在我国现有的税收规范体系的大棋中,除了少许单行法律和行政法规外,绝大部分都是财政部、国家税务总局以规定、通知、公告、答复等形式制定的部门规章和规范性文件,这些规范性文件几乎覆盖了全部税种,法律形式花样繁多,税法规范性文件林林种种。


深陷其中的重大复杂的涉税事项企业报税人员,无法凭借自身力量完成税务筹划实现节税目的,往往会通过委托第三方涉税服务机构或个人进行“减压”。但实践中,许多所谓的“筹划”,实际却是违法筹划,使企业面临逃税的厄运。贾绍华对此提示,解决之道的有效途径之一是加强对征税人、纳税人 、涉税服务商,以及企业家、财税财会人的教育,只是第一步;根本上在于税收教育还要普及娃娃和社区的老人,让税法知识走进千家万户,对社会全方位覆盖,并听取大众的呼声。顺其民意是降低涉税风险和民生福祉的原点。


走好积极回归民生和降低涉税风险的平衡术,需要明晰税收平衡制度多维度的构成:社会认可的非正式约束、国家规定的正式约束和实施机制。在提升服务型法制政府的税收治理能力之路探索,贾绍华提示,历史传统,文化习俗等非正式约束的转变是个长期的过程,其形成的滞后使得正式约束所取得的成效大打折扣。因此,亲民制度、法治行为、道德约束和税法教育的积极转变必须同时进行。


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