票据人必看2018年税改详解
来源：云票据
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▍新税改政策对于票据行业有何影响？ 显而易见，比起以前的税务政策来，新税改之后，税负显然更为公平了。 因为，以前是第一手直贴的全缴增值税，现在是第一手直贴和后面转贴的，大伙既然都拿了利息，则按利息分担着缴增值税。 可能这么说过于笼统，那让我们以一个实例，试从财务做账的角度来理解税务的变化： 比如企业A拿1张100万银行承兑汇票到甲银行直贴，甲银行给他96万元，汇票还有3个月到期。甲银行持有1个月后，将这张票据到乙银行转贴现，乙银行给其98万元。 甲银行的会计处理： （1）直贴环节： 借：贴现资产-银行承兑汇票面值 100 贷：存放中央银行款项 96 贴现资产-贴现利息调整 4 （2）持有票据的第一个月： 借：贴现资产-贴现利息调整 4/3=1.33 贷：贴现利息收入4/3=1 价税分离调整： 借：贴现利息收入 1.33/1.06*0.06 =0.0753 贷：应交税费-应交增值税-销项税额 0.0753 （3）持有1个月后转贴现： 借：存放中央银行款项 98 贴现负债-利息调整 2.67 贷：转贴现负债-银行承兑汇票面值 100 贴现利息收入 0.67 （这个0.67利差是不是计入应税收入，视各机构的情形来处理，如认定为应税金额，则应继续进行确认销项税额的计算补充会计处理） 乙银行的会计处理： （1）转贴处理 借：转贴现资产-银行承兑汇票面值 100 贷：存放中央银行款项 98 转贴现资产-贴现利息调整 2 （2）在转贴后，每个月继续分摊转贴现负债-利息调整 借: 转贴现资产-贴现利息调整 2/2=1 贷：转贴现利息收入 2/2=1 价税分离调整，再进行如下的会计处理： 借：转贴现利息收入 1/1.06*0.06=0.0566 贷：应交税费-应交增值税（销项税额）1/1.06*0.06=0.0566 另外还有两个问题有待明确： 第一个问题是贴现的纳税义务何时发生？ 以前口径上是第一手贴现时产生纳税义务，现在如果按持有期间来确定销售额的情况下，从实务上看，要等到票据持有期结束，即税改之后的纳税义务时间为：转贴现或承兑到期时来确定。 第二个问题是发票在税改之后怎么开？ 以前，因为是第一手直贴时，金融机构就全额缴纳增值税，所以当时就可以开全额发票作为出票方财务费用原始凭证；税改之后，在应税金额并不确定的情况下，这时候肯定不能开发票或者不能全额开发票。 针对这个问题，有两个建议方法： 第一，是参照金融商品转让，按当期贴现的减掉当期转贴现的差额申报，年底时有负差退税或来年接着抵减。 第二，是贴现时直接开零税率发票，不缴增值税，同时待持有期结束时，银行直接申报增值税。
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