来源：二哥税税念（ID：TOTAX2）授权发布

今天不说文中的其他政策，就说说第七条。「纳税人2016年5月1日前发生的营业税涉税业务，需要补开发票的，可于2017年12月31日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）。」

其实之前这个政策是延续到2016年12月31日的。具体见「税务总局公告2016年第23号」「纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）。」

这次是再一次延长了这个补开发票的期限。这说明实际工作中，还有周期比较长的事项还需要补开发票。

最早这个问题出来之后，我就思考过这个问题。

| 已经申报营业税未开具发票的可以补开发票，那怎么补开？补开后怎么申报?

对于补开什么样的发票，其实税总也是规定了的。「关于营改增试点若干征管问题的公告」「 国家税务总局公告2016年第53号 」第（十一）增加6“未发生销售行为的不征税项目”，用于纳税人收取款项但未发生销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不动产的情形。

“未发生销售行为的不征税项目”下设601“预付卡销售和值”、602“销售自行开发的房地产项目预收款”、603“已申报缴纳营业税未开票补开票”。

使用“未发生销售行为的不征税项目”编码，发票税率栏应填写“不征税”，不得开具增值税专用发票。

比如，建筑企业在2016年4月根据书面合同达到了营业税纳税义务发生时间，申报缴纳了营业税。但是未与甲方结算收款，因此在2016年4月30日前未开具发票。财税〔2016〕36号文规定，对此情况营改增后只能开具增值税普通发票。但是，如何保证即开具增值税普通发票，又避免重复缴纳增值税，各地方政策各显神通，诸如零税率，负数申报，只开票不申报等各种方式。53号公告对此统一规定，营改增前计征营业税，营改增后开具发票时，选择6“未发生销售行为的不征税项目”下的603“已申报缴纳营业税未开票补开票”，不需计征增值税，这样即满足了纳税人开具发票的要求，又避免了重复缴纳增值税。

那开了这种发票怎么申报呢？实际操作中很多人会把金额反应到申报表中。但其实这部分是不用申报的。

★不申报理由：

|.纳税人已向地税机关申报此部分收入。

||.纳税人若申报免税收入，则需进行减免税备案，但在进行备案时无法选择相应选项，同时也会影响免税数据的真实性。若小规模纳税人填入免税收入，会影响小微企业优惠数据准确性。

那具体怎么弄呢？这里提供一个成都地区的处理方式。供大家参考学习。

★纳税人补开发票金额在总局没有明确规定前，暂不填列申报表，在向主管国税机关提交下列资料后，由大厅进行强行清卡。

★相关资料：

1.补开发票台账（自开发票纳税人）或已缴营业税未开具发票的金额证明（代开发票纳税人）。

2.情况说明。

上述相关资料均为一式2份，一份交由主管国税机关留存备查；一份纳税人自己留存备查。此外纳税人还需将营业税申报表和完税凭证自己留存备查。