来源:中国税务报

自今年5月1日起实行的营改增现已在建筑、房地产、金融、生活服务四大行业全面推开。新发布的2016年《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》里规定：包括研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目（作品）的制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务在内的向境外单位提供完全在境外消费的服务类目都增加了“完全在境外消费”这一限制条件。

离岸服务外包业务“完全在境外消费”是指服务的实际接受方在境外，无形资产完全在境外使用且与境内的货物或不动产无关。三个条件必须同时成立，否则即不属于“完全在境外消费”，不能适用增值税零税率。

下面结合三个案例给大家详细讲解：

第一种：

服务的实际接受方在境外，是指纳税人提供离岸服务外包业务的任何接受方不能位于境内。首先，服务合同必须是和注册在境外的单位或居住在境外的个人签订的，款项、发票的相关信息应当与合同一致；第二，离岸服务外包业务的服务对象不能包含任何境内的单位或个人，包括境外单位在境内成立的分支机构。

例如，境内A公司和境外B公司签署协议，约定A公司向B公司及其全球各地分支机构，包括中国大陆的分支机构提供外包离岸服务，由B公司总部付款。虽然合同签署方和资金支付方均位于境外，但是此项服务的实际接受方包含了B公司在中国境内的分支机构，不完全在境外，因此不能适用增值税零税率。

第二种：

无形资产完全在境外使用，是指离岸服务外包业务如果形成无形资产，则无形资产不应当在境内使用。例如境内纳税人为境外单位、个人提供研发服务，形成非专利技术，则对于此项技术，境外单位、个人既不应当直接在境内使用或由分支机构使用，也不应当许可他人在境内使用，否则即不满足“无形资产完全在境外使用”的条件。

有观点认为使用此项无形资产形成的产品或服务在境内销售也属于“在境内使用无形资产”。实则值得商榷，因为解读中只对“无形资产”的使用范围有所限制，但对其形成的产品或服务的销售没有规定。从对纳税人有利的角度解释，使用此项无形资产形成的产品或服务是否在境内销售与形成无形资产的离岸服务是否符合适用增值税零税率不具有相关性。

第三种：

服务与境内的货物或不动产无关，是指服务的标的不能是位于境内的货物或不动产，例如境内纳税人为境外单位、个人出口到中国境内的货物提供检验服务，或为境外单位、个人位于中国境内的不动产提供设计服务，均不能适用增值税零税率。

如果服务的标的是位于境内的无形资产，例如为境外单位、个人拥有的境内自然资源使用权提供评估、勘查服务，是否不属于“完全在境外消费”？可以比照不动产处理，即为境内无形资产提供的离岸外包服务不适用增值税零税率。但是目前缺乏有关规定或解释，尚待国家财政和税务部门进一步明确。