作者：程辉

来源：中国会计报

原文标题：《小企业应编好财报附注》

小企业会计准则规定，小企业应编制报表附注。当前，许多中小企业会计人员不能正确理解财务报表的含义和构成，对财务报表附注的重要性认识不足，普遍存在着重视财务报表的编制而不重视报表附注编写的现象。

编制附注的方法有4种。一是直接使用会计账簿记录资料。

如应收账款的账龄结构、固定资产的原价、累计折旧、应付职工薪酬的明细资料、应交税费的明细资料等。二是需要单独建立有关资产市场价格信息的备查簿，并进行连续、完整的记录。如短期投资的市场价格、存货的市场价格等。三是使用报表和账簿记录相结合编制。如利润分配表的编制、企业所得税纳税申报表的编制。四是根据需要使用相关合同或经营计划进行编制。如对外担保合同、未决诉讼和未决仲裁文书、发生严重亏损的持续经营计划、未来经营方案等。

在实务中，财务报表附注一般采取以下3种方式编写：

旁注。在财务报表的有关项目旁直接用括号加注说明。它是最简单的报表注释方法，且与表内已披露的信息为一体。如在应收票据项目旁加注“（其中3569元已向银行贴现）”。

附表。为了使财务报表简明易懂而对主表重要项目的构成及增减变动原因与数额所做的详细、具体的反映。附表反映的内容，有些已直接包括在脚注之内，有些则附在报表和脚注之后，作为财务报表的一个单独组成部分。

底注。在财务报表主表后用一定的文字和数字对那些不便列入财务报表内的有关信息所做的补充说明。通常，报表附注指的就是报表底注。

目前来看，报表附注的编制还存在很多问题，主要表现以下几个方面：

一是信息披露不充分。许多企业对其主要投资人、关键管理人员及其关系密切的家庭成员的披露缺乏，甚至空白。

二是附注内容滞后。如对或有事项、提供担保等需要及时公布的内容有意延期披露。或者因为企业管理层与会计人员的素质有待提高，当时未能正确理解附注应披露哪些内容而造成的事后披露。

三是信息陈述不实。如对重要事项的说明，不少企业都有过不实的陈述。

为此，小企业应当从制度入手，全方位、多层次进行治理，提高财务报表附注的编制质量。首先，完善相关法规制度，强化信息披露的监督体系。

其次，财务报表附注的提供者应建立自身的内部监督机制。

再其次，提高认识，应该认识到会计报表附注是一种工具，也是一个信息的载体。最后，提高财务人员编制水平。

注意附注编制重点。要做到针对报表使用者进行编制。小企业的会计报表使用者，实际上主要是工商、税务、银行等主管部门，附注须适应这一特点，有针对性地披露会计信息。譬如基本情况一般应注明最近一次换发营业执照的日期、股权结构变化、说明特殊资质如高新技术企业等，还应简要说明譬如合并或汇总会计报表的范围和原因，以及本年生产经营的主要特点，如本年无经营活动等。

注意突出行业特点。报表附注的编制要结合企业实际情况，区别对待，讲求实效，如投资公司、信用担保公司、典当行，要突出其借款、投资及让渡资产的特点。再如船务公司要突出其建造合同周期长的特点，要根据行业特点来写。如房地产行业存货可以写：存货包括：开发成本及开发产品，开发产品的建造成本为开发产品完工前发生的各项支出，包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费及其他费用。

注意提高会计人员水平。在附注信息披露的过程中，应该考虑将各种要披露的信息以恰当的形式有效地组织起来，便于使用者的理解运用。这就要求中小企业财务人员不仅要有过硬的实际业务处理能力，还要丰富的会计理论知识和高尚的职业道德水平。

注意内外兼顾。财务报表附注，既要使投资者和潜在投资者能从中得知企业全部重要的信息，以帮助他们作出最佳的投资决策，又要保护企业的商业秘密，避免不利于企业使其竞争对手得益的信息泄露。所以在编制附注过程中要做到既充分又适当，内外兼顾，不失偏颇。

注意附注不能过于简单。过于简单会使重要内容缺乏，可理解性差。如有些小企业对外报送的财务报表附注内容编制过于简单粗糙，通常只是企业法定登记事项罗列和表内数据的简单罗列。这不利于报表使用者全面解读报表内容，甚至影响到经营决策的正确性。