出口退(免)税的税种与税率如何区分?

一)出口退(免)税的税种

我国出口货物劳务及服务退(免)税仅限于流转税中的增值税和消费税,其中零税率应税服务和海南试点境外旅客购物离境退税只适用于增值税。

(二)出口退税的税率

1、增值税出口退税率

(1)基本退税率

目前,出口货物劳务增值税退税的基本税率分为5%、9%、13%、15%、16%和17%六档(不含零退税率)。同时,还涉及到营改增零税率应税服务的退税率,为《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)附件1《试点实施办法》第十二条第(一)至(三)项规定适用的增值税税率,即零税率应税服务6%(向境外单位提供的研发服务和设计服务)与11%(国际运输及港澳台运输服务)。

(2)特殊退税率

一是外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物,其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。

二是出口企业委托加工修理修配货物,其加工修理修配费用的退税率,为出口货物的退税率。

三是中标机电产品、出口企业向海关报关进入七类特殊区域销售给特殊区域内生产企业生产耗用的列名原材料、输入特殊区域的水电气,其退税率为适用税率。如果国家调整列名原材料的退税率,列名原材料应当自调整之日起按调整后的退税率执行。

四是海洋工程结构物退税率的适用税率。

五是原材料高于80%以上黄金、铂金等贵重出口货物的退税率。

六是海南试点境外旅客购物离境退税率(增值税)统一为11%。

2、消费税退税率

计算出口货物应退消费税税款的税率或单位税额,依据现行《消费税税目税率(税额)表》执行。企业应将不同税率的货物分开核算和申报,凡划分不清适用税率的,一律从低适用税率计算。注意取消增值税出口退税政策的货物,也相应取消出口退(免)消费税政策。

3、出口退税率执行时限

出口退税率应按以下规定执行,如果退税率有调整的,除另有规定外,其执行时间以货物(包括被加工修理修配的货物)出口货物报关单(出口退税专用)上注明的出口日期为准。如果属于非报关出口销售的货物,以出口发票或普通发票的开具时间为准。如果保税区内出口企业或其他单位出口的货物以及经保税区出口的货物,以货物离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期为准。如果属于天津东疆保税港区(含上海自贸区内的保税港区)试行融资租赁的出口货物,以退税证明联上注明的出口日期为准;融资租赁海洋工程结构物的,以融资租赁出租方开具的发票日期为准。如果属于启运港退(免)税政策的出口货物其退税率执行时间以启运地海关签发的退税证明联上注明的“出口日期”为准。