虚开增值税专用发票（以下简称“虚开”）一直是税务机关重点打击的对象，多年来取得很大成效。从整个增值税抵扣链条来看，不法分子想要虚开并非易事，虚假开具必然要虚假抵扣，否则就要按照虚开金额缴税，因此虚开一定得有一个完整地开、抵链条，不法分子才能长久维持。另一种方法是不法分子成立皮包公司大量虚开后形成欠税然后走逃，之后再注册公司继续虚开，这种方法无法维持长久，属于“一锤子买卖”。

在“营改增”之初，笔者一度认为虚开的链条还未搭建好，可能不会马上出现虚开行为。但通过媒体报道来看，已经破获了不少虚开大案。笔者分析发现，随着“营改增”的不断深入，正规、合法的企业也可能产生虚开的冲动。

一是“营改增”企业。“营改增”减税效果之一就是进项税额可以抵扣，“营改增”企业税率几乎都低于17%，如交通运输业一般纳税人适用11%税率，运输公司购进的汽车等运输工具、最主要的支出汽油等都可以按照17%税率抵扣进项税额，这中间就产生了6%的差额，在降低交通运输企业税负的同时也为其产生了大量留抵税额。二是“营改增”下游企业。今年即将全面开展的生活服务业、房地产业、金融业“营改增”，无论房屋、建筑物是一次性抵扣还是分期抵扣，购进房屋、建筑物的企业都必将产生几年都难以消化的巨额留抵税额。

由于以上原因，“营改增”企业及下游企业要利用长时间消化留抵税额，长期不缴纳税款，这就为虚开提供了客观条件。既然留抵税额留着也不会产生任何收益，何不拿出一部分“卖”给别人，并从中收取“税点”，自己既得到了收益，又不用找下家抵扣，也不用缴纳税款，何乐不为呢。在一些报道中也看到，有的“营改增”企业并非主动虚开，而是其他企业诱导其虚开。正是因为“营改增”企业有这样有利的条件，才会有人打他们的主意。

通过上述分析可以看出，“营改增”企业及下游企业存在以往皮包公司所不具备的“先天优势”。首先，“营改增”企业及下游企业会产生一时难以消化的留抵税额，这为虚开提供了物质基础；其次，虚开既可以获得经济利益，又不用纳税，这为虚开提供了经济诱惑；最后，虚开不必虚抵，简单快捷，长期不缴税又是合理原因，也不易被税务机关盯上，这为虚开提供了安全保障。在利益的诱惑下，有些“营改增”企业及下游企业走上了虚开之路。

笔者认为，未来一段时间，“营改增”企业及下游企业虚开的风险将集中在实体公司（非皮包公司），它们有大量留抵税额（合理产生），虚开金额不大（不超过其留抵税额），性质不那么恶劣，不像传统虚开不法分子那么显眼，因此一定要特别关注。

笔者认为，一定要警惕“营改增”企业及下游企业虚开的冲动。由于“营改增”企业长期不接触增值税专用发票，对虚开行为会得到怎么的法律制裁并不了解，因此要加大虚开法律惩处、尤其是《刑法》中要承担刑事责任的宣传力度，震慑那些有虚开想法的企业。

作者：马泽方

单位：北京市国家税务局

来源：中国税务报新媒体中心