上海自贸区作为中国最新一轮经济改革的试验场，2013年9月末已经正式成立。对于有意入驻自贸区的企业来讲，区内的税收政策自然是十分关切的一个话题。目前，在自贸区总体方案中涉及税收政策的试点任务有7项，但据上海自贸区管委会有关工作人员透露，就金融机构企业来讲，现在办理入驻自贸区并未有任何优惠，税收还是按照原先浦东方面计算。现在，第一批已经有36家企业入驻自贸区，其中银行占到了10家。

　　中国旨在推动经济改革和转型升级的大手笔不断，国务院已经陆续批准了深圳前海、珠海横琴、上海自贸区等“经济先行区”。那么这三个“先行区”在财税方面有何政策，相比自由经济成熟的新加坡又有何不同？本文从企业和个人两个角度，对此做一个梳理。

　　企业所得税优惠较量：上海自贸区败于深圳前海

　　一、企业层面

　　目前了解的情况是上海自贸区仍然享受保税区相关财税政策，企业所得税是25%，入驻企业免税两年后三年减半征税，俗称“两免三减半”。中国香港和新加坡都是16.5%左右，而深圳前海则是经认定的技术先进型服务企业按15%的优惠税率征收企业所得税。与之相比，上海处于劣势。

　　（一）、营业税

　　深圳前海：

　　1.注册在深圳的保险企业向注册在前海合作区的企业提供国际航运保险业务取得的收入，免征营业税；

　　2.注册在前海合作区的企业从事离岸服务外包业务取得的收入，免征营业税；

　　3.注册在前海合作区的符合规定条件的现代物流企业享受试点物流企业按差额征收营业税的政策；

　　4.在国家税制改革框架下先行先试的其他财税优惠政策。注：2011年前海工作报告中显示财政部、国家税务总局发文明确了《前海规划》中有关航运保险、离岸外包、技术先进型企业三项财税政策。

　　珠海横琴：

　　国家税务相关规定，区内享有征返条件。

　　上海自贸区：

　　营改增。

　　（二）、所得税

　　深圳前海：

　　经认定的技术先进型服务企业按15%的优惠税率征收企业所得税，其发生的职工教育培训经费按不超过企业工资总额8%的比例据实在企业所得税税前扣除。

　　珠海横琴：

　　明确对横琴旅游休闲、商务服务、金融服务、文化创意、中医保健、科教研发和高新技术等产业符合条件的企业减按15％的税率征收企业所得税。

　　上海自贸区：

　　目前了解的情况是享受保税区相关财税政策，入驻企业免税2年后三年减半征税，俗称两免三减半。

　　1.对区内符合条件的从事离岸业务为主的企业，减按15%的税率征收企业所得税。

　　2.（可能）对于注册在试验区的企业或个人股东，因非货币性资产对外投资等资产重组行为而产生的资产评估增值部分，可递延（或分期）缴纳所得税。

　　新加坡：

　　税率为5-10% 只征收经营利得税而不征收资本利得税，新公司首10万新元应纳税收入将享有3年的免税待遇。

　　（三）、增值税

　　深圳前海：

　　国家税务相关规定，区内享有征返条件。

　　珠海横琴：

　　在横琴新区内注册企业之间货物交易免征增值税和消费税。

　　新加坡：

　　消费税（GST）：税率为7%，是对进口货物和所有在新提供货物和劳务服务征收的一种税，相当于我国的增值税，税负由最终的消费者负担。住宅财产的销售和出租以及大部分金融服务可免征消费税。出口货物和服务的消费税税率为零。

　　（四）、印花税

　　深圳前海：

　　国家税务相关规定，区内享有征返条件。

　　珠海横琴：

　　国家税务相关规定，区内享有征返条件。

　　上海自贸区：

　　国家税务相关规定，区内享有征返条件。

　　新加坡：

　　印花税：向各种商业和法律契约征收，税率视契约而定。包括房地产转让和租赁（买家或二手买家）、收购、抵押不动产及股票等，其他如银行担保、奖学金、器材服务及维修合同等，无须缴付。

　　（五）、附加税

　　深圳前海：

　　国家税务相关规定，区内享有征返条件。

　　珠海横琴：

　　国家税务相关规定，区内享有征返条件。

　　上海自贸区：

　　国家税务相关规定，区内享有征返条件。

　　（六）、其他税

　　深圳前海：

　　国家税务相关规定，区内享有征返条件。

　　珠海横琴：

　　国家税务相关规定，区内享有征返条件。

　　上海自贸区：

　　国家税务相关规定，区内享有征返条件。

　　新加坡：

　　不动产税：不动产税是对所有不动产如房子、建筑物和土地征收的一种税。税率为房地产年值的10%，业主自住的为4%。房地产在购买后三年内售出，收益必须缴税。

　　二、个人所得税

　　深圳前海：

　　前海工作、符合前海优惠类产业方向的境外高端人才和紧缺人才，其在前海缴纳的工资薪金所得个人所得税已纳税额超过工资薪金应纳税所得额的15%部分，由深圳市政府给予财政补贴，且上述财政补贴免征个人所得税。认定名额原则上不设上限。

　　珠海横琴：

　　外籍员工将每月工资减4800元人民币扣除额后，按5-45%超额累计税率缴纳个人所得税。

　　香港、澳门、台湾同胞个人所得税参照上述政策执行。

　　因工作关系而在横琴任职、受雇或在横琴提供独立个人劳务并在横琴新区缴纳个人所得税、拥有香港或澳门居民身份的个人；该办法适用于2013年1月1日起及以后的个人所得。根据该办法的规定，个税补贴的范围为按照《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例规定的十一项应税所得在横琴实际缴纳的个人所得税税款与其个人所得按照香港、澳门地区税法测算的应纳税款的差额。此外，纳税人取得的上述补贴免征个人所得税。

　　上海自贸区：

　　实施股权激励政策，对区内企业以股份或出资比例等股权形式给予企业高端人才和紧缺人才的奖励，可递延（或分期）缴纳个人所得税。

　　新加坡：

　　起征点20000万新元，税率以3.5%开始累进，上限20%；居民与非居民在海外赚得却在新加坡收取的一切收入所得都不需纳税。

　　首批入驻企业金融机构唱重头戏 外资行“不感冒”

　　上海自贸区最初的设想是，在首批银行中纳入更多外资银行，以吸引更多国际关注，并为上海打造未来全球金融中心的形象。

　　但南方基金杨德龙称，“目前自贸区的金融机构还是主要以银行为主。就像深圳的前海一样，本来应该是税收有优惠，但是现在税收没有优惠，很多机构也都在观望，我觉得接下来肯定要减少，不然对机构没有吸引力。”

　　截至目前，首批10家银行已获准在区内设立分行。理论上，区内还有望推行外汇兑换自由化和利率市场化改革，开展一系列创新型银行业务。这10家银行中，只有两家外资银行：花旗银行和星展银行。

　　当下的税收政策似乎并不足以吸引外资行有所大动作，除此之外，许多外资银行共有的顾虑之一是，是否真的有必要将自贸区分行完全区别於其他内地分行。根据银监局的要求，自贸区内的外资分行要有一套完全独立的内部合规及风险管理制度，人力资源事务也有特定要求。一位银行家指出，这些要求会令成本上升，所以对一些银行来说，如果董事会对自贸区分行的重要性及相关业绩前景存疑，就很难向总部争取更多中国业务的预算拨款。

　　尽管上海自贸区在税收政策力度、透明度等方面还存在一定问题，但有知情人士认为，后续仍然有多项涉及税收的支持政策争取出台，比如内销货物选择性征税和启运港退税试点等。很多自贸区政策会在探索中逐步调整，最终与国际惯例接轨。