出口退税是对出口货物退还或免征增值税、消费税的一项税收政策。出口退税的货物一般应具备5个条件，一是必须属于已征或应征增值税、消费税的产品；二是必须报关离 境；三是必须从境外收汇；四是必须有退税权的企业出口的货物；五是必须在财务上作出 口销售。出口退税的企业包括外贸企业（含工贸企业）、工业企业和特定出口退税企业。 特定出口退税企业出口退税方法与外贸企业基本相同。

　　外贸企业，指有进出口经营权的贸易型企业。对其自营或委托出口的货物实行出口退税办法。

　　出口退税的计算

　　（一）计税依据和退税率

　　准确地计算出口退税，必须正确地确定计税依据和适用退税率。

　　1.计税依据

　　出口退税的计税依据，指按照出口货物适用退税率计算应退税额的计税金额或计税数量。

　　（1）外贸企业出口货物退增值税的计税依据为出口产品购进金额。如果出口货物一次购进一票出口，可以直接从专用发票上取得；如果一次购进多票出口或多次购进、多票出口， 不能具体到哪一票业务时，可以用同一产品加权平均单价乘以实际出口数量计算得出。如 果出口货物是委托加工产品，其退税计税依据为用于委托加工的原材料购进金额和支付的 加工费金额。

　 （2）外贸企业出口货物退消费税的计税依据为，出口消费税应税货物的购进金额或实际出口数量。可根据出口情况，从消费税缴款书中直接取得或计算得出。

　　2.退税率

　　出口退税的退税率是，根据出口货物退税计税依据计算应退税款的比例。包括增值税退税率、消费税退税率或单位产品退税额。由于消费税退税率或单位产品退税额与征税完全相同，这里主要介绍增值税退税率。

　 1994年税制改革后，我国出口产品的增值税退税率与征税税率是一致的，但在执行中发现存在少征多退、退税额增长速度远远大于征税增长速度，退税规模超出财政负担能力等问题。为了既支持外贸事业发展，又兼顾财政紧张的实际情况，国务院先后两次调低了 出口货物的退税率。自1996年1月1日起（含1月1日），报关离境的出口货物按照下列税率 计退增值税。

　 （1）煤炭、农产品出口退税率为3％；

　 （2）以农产品为原料加工生产的工业品和除煤炭、农产品以外按13％税率征收增值税的 货物（如小农具、农药、化肥等），以及从小规模纳税人收购的符合退税条件的货物（农 产品除外），出口退税率为6％；

　 （3）按17％税率征收增值税的一般工业品，出口退税率为9％；

　 （4）外贸企业委托生产企业加工收回后出口的货物，其支付的工缴费部分的退税率为14％。

　　需要注意的是，根据出口退税的"从低退税"原则，考虑到征税中存在的实际问题， 对出口的农产品，如果专用发票注明的税率是17％，也只按3％的退税率计算退税；对出 口的以农产品为原料加工生产的工业品和一般工业品，如果专用发票注明的税率是13％， 则分别按3％和6％的退税率计算退税。

　　（二）计算方法

　　准确地计算出口退税，必须掌握正确的计算方法。一般来说，出口货物应退税额等于 计税依据乘以退税率，当期（次）应退税额等于当期（次）各出口货物应退税额的总和。 但对进料加工复出口货物，由于进口料件给予了免税，因此应计算抵减部分退税额。有关 计算公式如下：

　　1.一般贸易、加工补偿贸易和易货贸易出口货物 应退税额＝计税依据×适用退税率

　　2.委托加工收回后出口的货物 应退税额＝原材料金额×退税率＋工缴费金额×14％

　　3.进料加工复出口货物

　　应退税额＝计税依据×退税率－销售进口料件应抵减退税额

　　销售进口料应抵减退税额＝销售进口料件金额×退税率－海关对进口料件实征增值税税额

　　出口退税计算的关键是，正确确定出口货物的计税依据和退税率。对进料加工复出口货物的销售进口料件应抵减退税额，由于加工后的货物是分次出口的，核销期很长，很难具体确定哪一次出口货物该抵减多少退税额。因此，一般由主管出口退税的国税机关在开 具"进料加工贸易申请表"后，从企业应退税款中扣除。

　 （三）具体计算实例

　　某化工进出口公司1997年1月购进及出口货物的有关资料如 下（年初无库存）：

　　1.购进柠檬酸40000公斤，金额273504.27元，税额46495.73元，已出口20000公斤；

　　2.&127;购进盐36000公斤，金额9230.77元，税额1569.23元，尚未出口；

　　3.以进料加工贸易方式免税进口烟胶250吨，其中200吨转售给某轮胎厂加工轮胎，销售金额1440000元，税额244800元，已开具"进料加工贸易申请表"，另50吨以委托加工方式加工轮胎。购进轮胎300条，金额965897.40元，增值税额164202.56元，消费税额96589.74 元；委托加工收回轮胎100条，支付工缴费金120000元，增值税额20400元，工厂按同类产品价格代收代缴消费税32196.60元。购进和委托加工收回的轮胎已全部出口；

　　4.购进蒽醌3000公斤，金额175641.03元，税额29858.98元，已出口1000公斤；

　　5.购进林可霉素1250公斤，金额487179.50元，税额82820.52元，已全部出口；

　　6.购进汽油200000升，金额360000元，增值税额61200元，消费税额40000元，已出口100000 升（72000公斤）；

　　7.购进薄荷油20吨，金额3000000元，税额510000元，已出口10吨；

　　8.购进扑热息痛10000公斤，金额211965.81元，税额、36034.19元，已全部出口；

　　9.购进乳胶手套240000双，金额866640元，税额147328.80元，已出口100000双；

　　10.购进分散蓝1500公斤，金额43589.75元，税额7410.26元，已出口。

　　在出口退税凭证、手续齐全，出口货物货源真实的前提下，应退税额的计算步骤如下：

　 （1）确定计税依据

　　根据本月购进和出口货物的情况，各出口货物应退增值税的计税依据分别为：

　　①柠檬酸 273504.27/40000×20000＝136752.14（元）

　　②轮胎及加工费 965897.40元和120000（元）

　　③蒽醌 175641.03/3000×1000＝58547（元）

　　④林可霉素 487179.50元

　　⑤汽油 360000/200000×100000＝180000（元）

　　⑥薄荷油3000000/20×10＝1500000元

　　⑦扑热息痛 211965.81（元）

　　⑧乳胶手套 866640/240000×100000＝361100（元）

　　⑨分散蓝 43589.75元

　　本月应退消费税的出口货物有轮胎和汽油，其计税依据为1287864元和100000升。

　 （2）确定退税率

　　出口货物的退税率，可从《出口退税工作手册》的《出口货物征税与退税税率对照表》 中取得，该公司本月出口货物增值税退税率除薄荷油为6％、轮胎工缴费为14％外，其余 均为9％，轮胎消费税退税率为10％，汽油消费税单位退税额为0.2元/升。

　 （3）计算应退税额 本月出口货物应退税额为：

　　① 柠檬酸

　　应退增值税额＝136752.14×9％＝12307.69（元）

　　② 轮胎

　　应退增值税额＝965897.40×9％＋120000×14％＝103730.77（元）

　　应退消费税额＝1287864.00×10％＝128786.40（元）

　　③ 蒽醌

　　应退增值税额＝58547.00×9％＝5269.23（元）

　　④ 林可霉素

　　应退增值税额＝487179.50×9％＝43846.16（元）

　 ⑤ 汽油

　　应退增值税额＝180000.00×9％＝16200（元）

　　应退消费税额＝100000×0.2＝20000（元）

　　⑥ 薄荷油

　　应退增值税额＝1500000.00×6％＝90000（元）

　　⑦ 扑热息痛

　　应退增值税额＝211965.81×9％＝19076.92（元）

　　⑧ 乳胶手套

　　应退增值税额＝361100.00×9％＝32499（元）

　　⑨ 分散蓝

　　应退增值税额＝43589.75×9％＝3923.08（元）

　　⑩ 销售进口料件应抵减退税额＝1440000.00×9％＝129600（元）

　　该公司1997年1月按出口货物名称、数量计算应退增值税额326852.85元，扣除销售以 进料加工贸易方式进口的烟胶应抵减退税额129600元，实际应退增值税197252.85元；应退消费税148786.40元，合计应退税额346039.25元。