据中注协于4月29日发布的《上市公司2013年年报审计情况快报（第十四期）》（以下简称《十四期快报》）显示，截至4月28日，40家证券资格会计师事务所（以下简称“事务所”）共为2404家上市公司出具了财务报表审计报告，为1069家上市公司出具了内部控制审计报告。从审计报告意见类型看，2352家上市公司被出具了标准的财务报表审计报告，1038家上市公司被出具了标准内部控制审计报告。

　　同期，26家事务所共出具非标准审计报告83份，其中非标准财务报表审计报告52份，非标准内部控制审计报告31份。尤其值得关注的是，11家上市公司同时被出具了非标准的财务报表和内部控制审计报告。

　　在上市公司2013年年报披露收尾阶段，本报对财务报表及内部控制审计双双为“非标准”审计意见的上市公司进行了梳理。这些双“非标”上市公司或者其经营存在重大不确定性，或者内部控制有重大缺陷致内部控制失效；或者是公司受到监管处罚或涉及诉讼。在此，本报记者也对上市公司及会计师事务所做出提醒：提醒上市公司谨慎经营，注意公司经营情况的重大不确定性；提醒会计师事务所关注在较大外界压力下的审计风险。

　　上海三毛：双“强调”

　　立信会计师事务所（以下简称“立信”）对上海三毛的2013年年报审计出具了“带强调事项段的无保留意见”财务报表审计报告及“带强调事项段的无保留意见”内部控制审计报告。

　　对于上海三毛的财务报表非标准审计意见，立信称主要基于两方面考虑：首先，上海三毛因涉嫌信息披露违法违规，于2014年3月13日收到《中国证券监督管理委员会调查通知书》，证监会对上海三毛立案稽查。

　　其次，上海三毛原控股子公司上海三毛进出口有限公司因受美梭案影响（公司重要供应商上海美梭羊绒纺织品有限公司涉嫌刑事犯罪），已于2013年6月1日开始清算，截至2013年12月31日，上海三毛进出口有限公司尚未清算完毕。

　　由于美梭案尚未开庭审理，其最后的司法结论可能会对上海三毛进出口有限公司的债权债务以及清算损益产生重大影响。

　　同时，也同样因为信息披露违法违规被证监会立案稽查一事，上海三毛被立信出具了“带强调事项段的无保留意见”内部控制审计报告。

　　*ST南化：双“强调”

　　*ST南化的2013年年报审计被瑞华会计师事务所（以下简称“瑞华”）出具了“带强调事项段的无保留意见”财务报表审计报告，内控审计被北京永拓会计师事务所出具了“带强调事项段的无保留意见”内部控制审计报告。

　　在财务报表审计上，瑞华称，由于存在可能导致对*ST南化持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性事项，故对*ST南化出具了非标准审计报告。*ST南化主业连年亏损，2013年度母公司营收579697302.86元，营业成本621165318.60元，净利润37163047.23元，净资产为—40192566.69元，资产负债率103.05%。因经营情况恶化，*ST南化隔膜蒸发设备从2010年6月起长期闲置，聚氯乙烯生产线2012年度下半年起停产。*ST南化位于广西省南宁市南建路26号的厂区于2013年9月15日起根据南宁市政府南府函[2013]169号执行政策性停产。子公司南宁绿洲化工有限责任公司（以下简称南宁绿洲）作为母公司主业的承接方，筹建工作进展缓慢，不能如期建成投产，未来的生产经营情况也存在重大不确定性。

　　同时，广西北部湾国际港务集团有限公司承诺将于2013年11月20日至2014年11月20日择机对*ST南化子公司贵州省安龙华虹化工有限责任公司、南宁狮座建材有限公司、兴义市立根电冶有限公司、梧州市联溢化工有限公司的资产和业务进行处置，包括但不限于出售、合并、与他人合资或合作等方式。瑞华称，若广西北部湾国际港务集团有限公司不能履行承诺，相关子公司对*ST南化的财务状况将产生影响。若上述子公司未来的资产状况及生产经营情况进一步恶化，母公司可能存在进一步的资产减值风险或需承担连带担保责任。

　　而在内部控制审计上，由于*ST南化的政策性停产及股权变更事项，而被北京永拓出具了“带强调事项段的无保留意见”内部控制审计报告。

　　ST狮头：双“强调”

　　中喜会计师事务所（以下简称“中喜”）为ST狮头的2013年度财务报表审计及内部控制审计出具了“带强调事项段的无保留意见”财务报表审计报告，“带强调事项段的无保留意见”内部控制审计报告。

　　对于财务报表的“非标”审计报告，中喜称，2012年8月，ST狮头位于太原地区涉及搬迁的熟料生产线已全部关停并拆除。2013年，ST狮头第六届董事会第一次会议审议通过了关停朔州分公司1500吨/日熟料生产线的决议。报告期末ST狮头根据朔州分公司熟料生产线专用设备及其他设备的预计可回收金额计提固定资产减值准备达到6146.02万元，根据相关存货的可变现净值计提存货跌价准备1200.82万元。ST狮头子公司太原狮头中联水泥有限公司正在进行2×4500T/D水泥生产线的一期工程建设，其中熟料生产线工程已于2014年3月17日点火试车，预计2014年上半年建成投产。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。

　　在内部控制审计的“非标”审计报告上，中喜称，主要基于两点考虑：首先，ST狮头2013年主要生产经营活动基本处于停滞期。注册会计师未对生产管理、原料采购以及销售管理内部控制活动的有效性进行测试。其次，ST狮头虽然制订了销售收款和采购付款的内部控制制度，但在实际工作中对客户、供应商管理方面的内部控制执行有偏差，导致与客户、供应商发生了法律纠纷案，ST狮头已经根据相关资料足额计提预计负债。

　　钱江摩托：“保留”＋“强调”

　　天健会计师事务所（以下简称“天健”）为钱江摩托2013年财务报表审计出具了“保留意见”财务报表审计报告；为其内部控制审计出具了“带强调事项段的无保留意见”内部控制审计报告。

　　天健称，截至2013年12月31日，由于外销终端客户所在国委内瑞拉实行外汇管制政策，且该国近期美元短缺、玻利瓦尔与美元之间的汇率波动较大，因而钱江摩托子公司浙江钱江摩托进出口有限公司及境外子公司BENELLI Q.J.SRL应收账款的可收回性存在重大不确定性，进而可能对钱江摩托的财务状况、经营成果和现金流量产生重大不利影响。

　　也是由于同样原因，天健对钱江摩托出具了“带强调事项段的无保留意见”内部控制审计报告。

　　大有能源：“保留”＋“否定”

　　中勤万信会计师事务所（以下简称“中勤万信”）对大有能源的2013年财务报表审计及内部控制审计分别出具了“保留意见”财务报表审计报告及“否定意见”内部控制审计报告。

　　中勤万信称，大有能源因涉嫌信息披露违法违规于2013年10月23日收到证监会《调查通知书》对大有能源立案调查。截至审计报告签发日，调查工作尚未结束，注册会计师无法判断证监会立案调查结论对大有能源财务报表可能产生的影响。

　　此外，注册会计师提醒财务报表使用者关注：2013年5月20日，大有能源全资子公司天峻义海能源煤炭经营有限公司（以下简称天峻义海）变更转让聚乎更采矿权，在矿区整合及证照管理理顺之前，委托天峻义海继续生产、经营聚乎更矿区一露天首采区并享有生产经营收益。2013年12月18日，木里煤业集团为天峻义海出具证书，木里煤田聚乎更矿区一露天资源及权益归天峻义海持有。截至审计报告签发日，木里矿区开发主体整合工作仍在进行中。

　　此外，截至2013年7月23日，天峻义海公司营业执照已到期，截至审计报告签发日，公司未能办理延期。上述该等事项存在可能导致对大有能源生产经营产生重大影响的不确定性。

　　在内部控制审计中，由于上述同样原因，注册会计师认为大有能源财务报告内部控制存在重大缺陷。由于大有能源未及时确认关联方及关联方交易，未履行相应决策程序，与之相关的财务报告内部控制运行失效。注册会计师认为大有能源内部控制运行失效的重大缺陷无法为财务报告及相关信息的真实完整性提供合理保证。

　　五洲交通：“强调”＋“否定”

　　瑞华对五洲交通的2013年财务报表审计及内部控制审计分别出具了“带强调事项段的无保留意见”财务报表审计报告及“否定意见”内部控制审计报告。

　　瑞华称，五洲交通向广西成源矿冶有限公司以贸易形式先行支付资金用以收购南丹县南星锑业公司，有关款项共计金额7.549亿元；以预付产品代加工款形式向广西堂汉锌铟股份有限公司提供资金3.47亿元。上述事项未履行董事会、股东大会审议程序，未真实、准确、及时进行信息披露。五洲交通因上述事项被广西证监局立案调查，截至财务报表批准日尚未作出结论，其结果具有不确定性。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。

　　在内部控制审计过程中，注册会计师认为五洲交通财务报告内部控制存在重大缺陷：五洲交通制订了现金支付业务授权批准制度和对外投资管理制度，但在实际工作中未得到有效执行，在资产的取得、使用和处置的授权控制方面存在重大缺陷。五洲交通向广西成源矿冶有限公司以贸易形式先行支付资金用以收购南丹县南星锑业公司，有关款项共计金额7.549亿元；以预付产品代加工款形式向广西堂汉锌铟股份有限公司提供资金3.47亿元。上述事项未履行董事会、股东大会审议程序，未真实、准确、及时进行信息披露。（未完待续）