形式发票和临时发票

如前所述，临时发票和形式发票，是正式发票的对称。此类发票可能标明为“临时发票provisional invoice”，也可能为“形式发票proforma invoice”，性质并没有本质的不同，均不是正式发票。相比而言，临时发票和预开发票，不管是载明的货物或服务，还是标明的价格或总值，都只是一个可能或一种估计，并不确切。

那么，实务中如何审核形式发票呢？是参照商业发票审核吗？还是按其它单据审核？形式发票的功能到底是什么？比如：

【案例127】形式发票如何审核？

实务中，大宗商品信用证下常常规定二次支款，第一次为临时支款，用的就是形式发票。

咨询者问，如何审核形式发票呢？

分析及结论：

国际商会没有明说。

我们认为，形式发票理应参照“正式”发票，特别是商业发票审核。因为形式发票，虽然不是正式发票，但其内容与商业发票相似。这一观点，或许可以从国际商会在TA653中对“CCVO是否商业发票”的意见中得到印证。

此类发票经常在以下场合中使用：

- 如预付：即明确在装运货物前先付款，事后作最终结算，此时需开立预开发票；

- 如寄售：在正式签订销售合同前，货物先行出口，交予出口方的代理人经营，临时发票的价格可作为代理人应收取价格的指导；

- 如投标：临时发票用于销售合同的投标。出口方在接受投标的邀请后，可以不在临时发票上表明货物的金额，而要求未来的进口方出价或提出金额，若经出口方确认，就能成为正式的销售合同。

- 如申请外汇额度：进口商为了向本国贸易管理当局或外汇管理当局申请进口许可证或请求核批外汇，在未成交前，要求出口方将拟出售成交的商品名称、单价、规格等条件开立的一份参考性临时发票。

- 如签订合同时，附随预开发票。在合同谈判中，预开发票实际上是货物交易中虚盘形式的一种，它并不是一种正式发票，所列出的单价等信息，也仅仅是出口商根据当时情况所作的估计，对双方都无最终的约束力。更准确地说，它仅仅是一份估价单。成交后买卖双方，还需要签订正式合同，有时会附随预开发票。交货后会按预开发票的格式，开出商业发票。

正式发票的种类

信用证实务中常用的发票种类，包括以下几种：

- 商业发票commercial invoice：指贸易合同下由卖方向买方出具的用于买卖双方交接货物、结算货款的发票。

- 海关发票customs invoice：指用于进口国海关确认关税优惠或审查公平估价的发票。

这类发票，在非洲、南美洲和大洋洲等一些国家海关常用，都规定有标准格式。发票名称包括：“Appropriate Certified Customs Invoice”、“C. C. V. O. (Combined Certificate Of Value And Origin”、“Certified Invoice In Accordance With XXX Customs Regulations”、“Customs Invoice”、“Signed Certificate Of Value And Origin In Appropriate Form”等。

海关发票，大部分情况下独立出具，有时也与商业发票出具成联合格式，无论如何，它具有商业发票的内容和功能，可以视为特殊格式或联合格式的商业发票。

- 税务发票fax invoice：指用于税务入账和计征税款的发票。

这类发票，通常都有标准格式，由税务部门监制并盖有税务部门印戳。国内的税务发票一般为独立出具，有时也与商业发票二合一，无论如何，它具有商业发票的基本内容，也可以视为税务格式的商业发票。

- 最终发票final invoice：指用于最终付款的发票。

这类发票在大宗商品交易中比较常见。大宗商品运输过程中，规格和数量往往会有变动，常常需要进行装货港初检和卸货港复检。装货港初检结果出来，就可以凭以制作并提交临时发票provisional或预开发票pro-forma invoice，先结算大部分的货款，称为“临时付款”。卸货港复检结果出来之后，再调整规格、数量和价格，并制作并提交扣除了“临时付款”金额的最终发票final invoice，凭以结算余款。所以，完全可以视之为商业发票。

- 领事发票consular invoice：指用于证实货物原产地，经进口国领事馆签证的发票。

各国的领事发票通常规定有标准格式，由出口商详细填制后送大使馆或其邻近地区的领事馆签证。有的则规定由其领事在普通的商业发票上签证。有的国家甚至规定，领事不仅要签证发票，而且还要签证商业单据的一份，甚至要签证全部单据。少数南美国家还需要出口地商会在领事发票上再签证，以证明发票所述货物产地真实。无论如何，标准格式的领事发票都具有商业发票的基本内容，也可以视之为领事发票格式的商业发票。

此外，实务中还有“宣誓发票Sworn invoice”。这是要求商业发票上加列宣誓语句，如：We hereby swear that the contents of this invoice are true and correct. 当然，此时发票不应载明“E.&O.E.(Errors and Omissions Excepted) 有错当查”类似字样。