显然，中概股风波还远没有结束；而夹在中美两国法律矛盾之间无法独善其身的会计师事务所日子自然也不会好过。

　　近日，美国证券交易委员会（SEC）起诉包括“四大”在内的五家会计师事务所中国成员所——普华永道中天、德勤华永、毕马威华振、安永华明及全球第五大会计师事务所BDO国际（德豪国际）会计公司中国成员所大华会计师事务所。起诉理由依然是上述成员所拒绝出示审计底稿和其他与SEC对在美中概股公司会计欺诈进行调查的有关文件，违反了美国《证券交易法》和《萨班斯—奥克斯利法案》。

　　SEC文件显示，SEC目前正在对9家在美国上市的中国公司潜在不当行为进行调查，过去几个月来努力向这些会计师事务所获取文件，但是这些会计师事务所并未配合。

　　SEC执法部门主管罗伯特·库扎米（Robert Khuzami）表示：“只有获得外国会计师事务所的审计底稿，SEC才能检查审计公司的质量，保护投资者免受会计欺诈的危害。这些会计师事务所知道，如果他们不按照法律的要求出示这些审计文件，将面临严厉的制裁。”

　　行政法法官将安排聆讯，在300日内对五家审计机构的制裁措施做出初步判决。此案形成的判例，将影响到目前在美国上市公司审计监管委员会（PCAOB）登记的所有约50家包括香港在内的中国会计师事务所的未来。

　　中美法律“矛盾”引尴尬

　　且不论会计师事务所在中概股财务问题上是否需要承担责任，仅就向美国交出审计底稿这一调查的先决要素，已足够让会计师事务所尴尬不已。

　　美国2002年《萨班斯—奥克斯利法案》要求，承担在美上市公司审计业务的会计师事务所，必须定期向PCAOB报送年审报告，接受日常检查和特别调查。而《中华人民共和国注册会计师法》第十九条规定，注册会计师对在执行业务中知悉的商业秘密，负有保密义务。

　　从“五大”发送给《第一财经日报》的声明就能看出各家的尴尬境地。

　　普华永道中天称，SEC当前的行动是中美两国法律冲突的结果。普华永道中国一直积极与SEC合作。然而，普华永道中国将会也必须遵守中国的法律规定。这个问题需要美国与中国的监管机构共同解决。

　　安永华明则称：“我们希望美国和中国监管机构能就安永符合所有相关法律法规事宜达成一致。”

　　德勤华永在声明中表示，尽管对于中美两国尚未能就提供审计底稿问题达成一致，我们感到遗憾，但我们仍然对达成一项外交协议保有希望，并且我们会尽最大努力，随时提供相关协助。

　　显然，“五大”普遍认为这个问题需要靠两国的协调来解决。双方的对话一直断断续续在进行着。就在前不久，PCAOB被准许以观察员身份来华观察中方对在美注册的境内会计师事务所质量控制的检查。

　　知情人士对本报记者称，目前PCAOB已结束这一阶段的观察工作，PCAOB也与中国监管部门进行了沟通。这一度被认为是双方建立互信的一大进步。然而此时SEC将“五大”告上法庭则显得十分尴尬。

　　纽约一家专门从事中概股法律事务的律师事务所合伙人告诉记者，PCAOB已经和中国相关监管机构协商近两年，但效果甚微。“这次看来，SEC似乎动作大于以往，这也许是因为SEC内部的压力。上星期，有提案建议SEC和其他相关部门合并。”该合伙人告诉记者。

　　以双方更加开放收场？

　　资深业内人士表示：“如果会计师事务所败诉，不仅会让中国会计师事务所失去在美审计的资格，让这些上市公司在美国资本市场上遇阻。同时，对于一些需要合并中国业务会计报表的美国企业来说，由于需要用到中国审计师的工作成果，也会受到影响。”

　　上述业内人士分析，事件的最终结果可能会以双方更加开放来终结，而不是中国机构单方面的败诉。

　　“毕竟中国的企业还是想要用美国的资本市场来融资，而且美国也并不想把他们拒绝在美国的资本市场以外。”美国众达律师事务所合伙人Tim Cullen也对本报记者表达了相似观点。

　　但Tim Cullen认为会计师事务所很难有什么有效行动。“实际上会计师事务所手头上暂时没有什么筹码。因为这个问题发生的层面已经超过他们所能控制的层面。目前会计师事务所唯一能够做的一件事，还是应该从SEC入手，利用程序证据，反复表明他们所采取的审计方法是完全合规的。”但是在审计底稿无法取得的情况下，要SEC相信这点无疑非常困难。

　　在中国会计师事务所反复成为被告之后，会计师事务所承接海外上市的中国企业如何避免面临越来越多的诉讼可能？Tim Cullen称：“我并不认为会计师事务所需要做特别的防范措施，因为会计师事务所有自身的行业标准。会计师事务所应该考虑的是如何努力恪守行业标准及职业道德，对签发的审计报告负责。”

　　中概股雪上加霜

　　这次SEC起诉“五大”的背后缘于中概股的调查。其实，SEC针对中国在美上市公司的调查早在去年就开始了。为此，SEC已经专门成立一个跨境工作小组，该机构目前已撤销近50家包括中国公司在内的上市公司的证券登记资格，并对40多个外国公司及其高层主管提起诈骗诉讼。

　　一位专门投资中概股的基金经理告诉记者，这次SEC把四大会计师事务所全部告上法庭，“让美国投资者看到，原来‘四大’对中概股的审计也难以得到监管，中概股没有办法得到信任。这在一定程度上深化中概股的危机。可以说是雪上加霜。”

　　与此同时，这次SEC的起诉，也透露出一个重要的信息，那就是美国监管机构打击中概股欺诈的力度在不断加强。去年4月，SEC主席夏皮罗致信国会，要求严查通过反向并购上市的中国公司违法行为。SEC去年还发布投资者公报，公开说明为何SEC勒令包括中国企业在内的6家反向并购公司暂停交易，警告投资反向并购公司存在巨大风险。而今年以来，SEC已经起诉天一药业、西蓝天然气 、开元汽车、普大煤业四家中概股公司和他们的高管犯有运营欺诈或其他不法行为。